巧用第三方信息檢查出深度

目前，我國稅收征管系統(tǒng)對(duì)居民企業(yè)與非居民企業(yè)之間涉稅行為的監(jiān)管尚有疏漏之處，可能導(dǎo)致國家稅收流失。稽查實(shí)踐證明，有效利用第三方信息對(duì)查證此類涉稅行為中的偷稅事實(shí)，彌補(bǔ)監(jiān)管疏漏，具有重要作用。現(xiàn)將某典型案例介紹如下。

一、案件由來

2011年8月29日，根據(jù)國家稅務(wù)總局的工作要求，北京市某區(qū)國稅局稽查局對(duì)中國某銀行股份有限公司2009~2010年的資本性交易項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)檢查。

二、查辦過程

在正式進(jìn)駐檢查之前，檢查組認(rèn)真研究學(xué)習(xí)了有關(guān)“資本性交易項(xiàng)目”的會(huì)計(jì)、稅收政策，并利用網(wǎng)絡(luò)、圖書等渠道，了解該單位的實(shí)際情況。在此基礎(chǔ)上，檢查組制作了詳盡的檢查計(jì)劃和檢查提綱，確定了對(duì)長期投資、股權(quán)投資、資本公積、以前年度損益調(diào)整等資本交易類科目的重點(diǎn)檢查，為下一步檢查工作的順利進(jìn)行打下了基礎(chǔ)。

雖然檢查組做了大量查前準(zhǔn)備工作，但由于檢查對(duì)象為大型上市公司，資產(chǎn)規(guī)模龐大、業(yè)務(wù)種類廣泛、會(huì)計(jì)核算方法復(fù)雜、稅務(wù)資料繁多。而檢查人員的現(xiàn)實(shí)情況是人員少、時(shí)間緊，在此形勢下，檢查工作一度陷入僵局。

為了化解僵局，檢查組及時(shí)拓寬檢查思路，跳出“就賬查賬”的固有模式，強(qiáng)調(diào)對(duì)網(wǎng)絡(luò)、報(bào)紙、中介機(jī)構(gòu)報(bào)告等第三方證據(jù)的審核，尋找案件突破口。

在此案的檢查過程中，檢查人員對(duì)審計(jì)報(bào)告、稅審報(bào)告以及上市公司對(duì)外披露年度報(bào)告等資料中涉及“資本性交易”的內(nèi)容逐一進(jìn)行了審核。終于，細(xì)心的檢查人員在對(duì)該上市公司年度報(bào)告的審核中發(fā)現(xiàn)，該單位2009年持有股權(quán)情況對(duì)比2008年有重大變化，而現(xiàn)金流量上卻無變化。這引起了檢查人員的懷疑，隨即找到有關(guān)股權(quán)交易及變動(dòng)情況的披露信息，發(fā)現(xiàn)該單位曾在2009年接受國際信用卡組織VISA組織捐贈(zèng)的149,281股普通股股票。

這個(gè)重要的發(fā)現(xiàn)，打開了案件的突破口。“接收VISA組織捐贈(zèng)是否確認(rèn)收入繳納了企業(yè)所得稅？”檢查人員憑著高度的職業(yè)敏感翻開了企業(yè)的所得稅申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)并無此筆捐贈(zèng)的調(diào)整項(xiàng)目。隨后找到了該單位2009年6月30日140號(hào)憑證：確認(rèn)國際VISA組織贈(zèng)送的149281股普通股股票，根據(jù)IPO價(jià)格確定可供出售股權(quán)投資成本6568364美元，由于VISA公司于2008年上市，故投資成本記入“財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日后以前年度損益調(diào)整”科目，通過原始憑證的記載印證了檢查人員的懷疑。更意想不到的是，在記賬憑證后附的“財(cái)務(wù)處理意見通知單”記載，該筆捐贈(zèng)是發(fā)生在2008年，直至2009年6月份才進(jìn)行賬務(wù)處理。

經(jīng)檢查，該單位2008年接受國際信用卡組織VISA捐贈(zèng)的149281股普通股股票，2009年6月根據(jù)IPO價(jià)格確定可供出售股權(quán)投資成本6568364美元，由于VISA公司于2008年上市，故投資成本記入“財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日后以前年度損益調(diào)整”科目，折合人民幣44892140.59元（2008年12月31日美元對(duì)人民幣匯率的中間價(jià)為1：6.8346，6568364美元折合人民幣44892140.59元）。經(jīng)過對(duì)2008—2010年企業(yè)納稅申報(bào)資料審核，發(fā)現(xiàn)此筆接受捐贈(zèng)股份業(yè)務(wù)，該單位未申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條第八項(xiàng)及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百三十條的規(guī)定，該單位應(yīng)調(diào)增2008年度應(yīng)納稅所得額44892140.59元，按25%稅率補(bǔ)繳2008年企業(yè)所得稅11223035.15元。同時(shí)，根據(jù)《稅收征管法》第三十二條規(guī)定，對(duì)該單位從稅款滯納金之日起按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金4814682.08元。該案件已執(zhí)行完畢，稅款、滯納金已于2012年1月入庫，共計(jì)16037717.23元。

三、幾點(diǎn)啟示

一是確定案件檢查方向，制定查前預(yù)案。稽查局按照選案部門下達(dá)任務(wù)的要求，制定檢查預(yù)案。檢查組要積極運(yùn)用信息技術(shù)，根據(jù)稅收征管的各種數(shù)據(jù)、結(jié)合稽查工作經(jīng)驗(yàn)，并以上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查方案和要求為依托，分析判斷被查企業(yè)可能存在的涉稅問題，確定檢查方向和基本內(nèi)容，簡明扼要的指出檢查的主要稅種和關(guān)鍵，以增強(qiáng)稅務(wù)稽查實(shí)施的針對(duì)性，強(qiáng)化稽查工作效能。

二是拓寬檢查思路，重視第三方證據(jù)。在面對(duì)檢查難度大、時(shí)間緊、任務(wù)重的情況下，拓寬檢查思路，找到案件突破口成為檢查的關(guān)鍵。在信息爆炸的時(shí)代，要充分重視對(duì)第三方證據(jù)的審核，從中發(fā)現(xiàn)重大的稅收利益和潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。第三方證據(jù)主要包括：上市公司信息披露的內(nèi)容、招股說明書、募集說明書、定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告。中介機(jī)構(gòu)出具的《審計(jì)報(bào)告》、《企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告》等資料。第三方證據(jù)的獲取渠道包括：網(wǎng)絡(luò)（中國上市公司咨詢網(wǎng)）、報(bào)紙（證券日?qǐng)?bào)）、被查自己企業(yè)提供的相關(guān)資料。第三方證據(jù)的審核要點(diǎn)包括：重大交易事項(xiàng)可能存在的巨大稅收利益、涉及的重要納稅調(diào)整事項(xiàng)及可能隱藏的潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)。為此，檢查人員關(guān)注的主要信息應(yīng)落腳于定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告，對(duì)定期類報(bào)告重點(diǎn)審核報(bào)表內(nèi)部信息、重大事項(xiàng)、重大合同披露；對(duì)臨時(shí)類公告，則應(yīng)重點(diǎn)閱讀債務(wù)重組類、企業(yè)合并類、股權(quán)交易類、政府補(bǔ)助類等相關(guān)信息。

三是加強(qiáng)對(duì)非居民企業(yè)涉稅行為的監(jiān)管。強(qiáng)化對(duì)居民企業(yè)和非居民業(yè)務(wù)往來重點(diǎn)項(xiàng)目和復(fù)雜事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)分析、核查和跟蹤管理，以建立起居民企業(yè)與非居民企業(yè)一體化管理機(jī)制。同時(shí)將非居民稅收管理與稅務(wù)審計(jì)、反避稅、情報(bào)交換工作有機(jī)結(jié)合，將非居民稅收管理工作向縱深推進(jìn)。