擔保公司應當如何納稅

紀宏奎

擔保機構分融資性擔保機構與非融資性擔保機構。融資性擔保公司是指依法設立，經營融資性擔保業務的有限責任公司和股份有限公司。融資性擔保是指擔保人與銀行業金融機構等債權人約定，當被擔保人不履行對債權人負有的融資性債務時，由擔保人依法承擔合同約定的擔保責任的行為。融資性擔保機構與非融資性擔保機構的主要區別在于：融資性擔保機構是特許機構，需要通過地方監管部門前置性審批許可并獲得《融資性擔保機構經營許可證》后，才能在工商等相關部門注冊登記成立；而非融資性擔保機構尚未實行準入管理，其注冊登記沒有前置性的行政審批要求，也不持有經營許可證，只要符合《公司法》等相關規定，直接進行工商注冊登記或其他注冊登記即可成立。通俗地講，融資性擔保機構是持牌機構，非融資性擔保機構是非持牌機構。換句話說，融資性擔保機構必須“持證上崗”。

2010年3月8日，經國務院批準，中國銀監會、國家發展改革委、工業和信息化部、財政部、商務部、中國人民銀行和國家工商總局聯合發布了《融資性擔保公司管理暫行辦法》?！度谫Y性擔保公司管理暫行辦法》規定，經監管部門批準，融資性擔保公司可以經營以下部分或全部融資性擔保業務：（一）貸款擔保；（二）票據承兌擔保；（三）貿易融資擔保；（四）項目融資擔保；（五）信用證擔保；（六）其他融資性擔保業務。同時，經監管部門批準，融資性擔保公司可以兼營以下部分或全部業務：（一）訴訟保全擔保；（二）投標擔保、預付款擔保、工程履約擔保、尾付款如約償付擔保等其他履約擔保業務；（三）與擔保業務有關的融資咨詢、財務顧問等中介服務；（四）以自有資金進行投資；（五）監管部門規定的其他業務。此外，融資性擔保公司可以為其他融資性擔保公司的擔保責任提供再擔保和辦理債券發行擔保業務，但應當同時符合下列條件：（一）近兩年無違法、違規不良記錄；（二）監管部門規定的其他審慎性條件。其中，從事再擔保業務的融資性擔保公司除需滿足上述規定的條件外，注冊資本應當不低于人民幣1億元，并連續營業兩年以上。擔保公司取得的經營收入應當如何繳納營業稅？擔保公司營業稅方面有哪些稅收優惠政策？

非融資性擔保公司提供擔保的公司，是為被擔保方服務，而且并不與金融機構合作，只是用自己的實力為被擔保方提供擔保，因此，應當非融資性擔保公司提供擔保而取得的擔保收入應當按“服務業”稅目征收營業稅。融資性擔保公司是經金融監管部門審批成立，納入金融業監管范圍，提供擔保業務是屬于金融保險業務的一部分，所以，融資性擔保公司所取得的擔保收入以及提供的與擔保業務有關的融資咨詢、財務顧問等中介服務等，應當按照取得的全部收入按“金融業”稅目征收營業稅。但對擔保公司以自有資金進行投資，如購買金融商品的，在營業稅計稅營業額上，根據《營業稅暫行條例實施細則》第十八條的規定，納稅人從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額計算繳納營業稅。也就是說，不僅是各類金融機構買賣金融商品要繳納營業稅，非金融機構買賣金融商品也屬于營業稅的征稅范圍。另據《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）的規定，買入價依照財務會計制度規定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定；買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業稅，如果匯總計算應繳的營業稅稅額小于本年已繳納的營業稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內匯總后仍為負差的部分，結轉下一會計年度。

目前，擔保公司適用的主要稅收優惠政策有：

一是中小企業信用擔保機構為中小企業提供貸款擔保和融資服務免征營業稅。為支持和引導中小企業信用擔保機構為中小企業特別是小企業提供貸款擔保和融資服務，努力緩解中小企業貸款難融資難問題，幫助中小企業擺脫困境，根據《工業和信息化部、國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構免征營業稅有關問題的通知》（工信部聯企業〔2009〕114號）的規定，擔保機構從事中小企業信用擔保或再擔保業務取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓等收入）3年內免征營業稅，免稅時間自擔保機構向主管稅務機關辦理免稅手續之日起計算。

享受免稅的擔保機構有條件限制：1.經政府授權部門（中小企業管理部門）同意，依法登記注冊為企（事）業法人，且主要從事為中小企業提供擔保服務的機構，實收資本超過2000萬元；2.不以營利為主要目的，擔保業務收費不高于同期貸款利率的50%；3.有2年以上的可持續發展經歷，資金主要用于擔保業務，具備健全的內部管理制度和為中小企業提供擔保的能力，經營業績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監控、事后追償與處置機制；4.為工業、農業、商貿中小企業提供的累計擔保貸款額占其2年累計擔保業務總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業務總額的50%以上；5.對單個受保企業提供的擔保余額不超過擔保機構實收資本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人民幣；6.擔保資金與擔保貸款放大比例不低于3倍，且代償額占擔保資金比例不超過2%；7.接受所在地政府中小企業管理部門的監管，按要求向中小企業管理部門報送擔保業務情況和財務會計報表。同時規定，享受3年營業稅減免政策期限已滿的擔保機構，仍符合上述條件的，可繼續申請免征營業稅。

二是對出口信用擔保免征營業稅。中國信保的擔保業務產品，主要分為融資類擔保和非融資類擔保兩大類，并可根據擔保申請入的實際需求，具體制定擔保業務綜合產品方案，為出口企業提供全面和便利的金融服務。融資類擔保主要是為我國出口企業向國內銀行、政府部門等機構申請用于出口的貸款或專項基金提供還款擔保。融資類擔保可分為出口項目貸款融資擔保和出口流動資金貸款融資擔保。其中出口項目貸款融資擔保包括出口賣方信貸項目融資擔保（如船舶、成套設備、對外工程承包項目融資擔保）、出口買方信貸項目融資擔保、海外投資項目融資擔保（如海外建廠項目融資擔保、海外資源開發項目融資擔保）。根據原營業稅條例及其實施細則規定，在中華人民共和國境內勞務的單位和個人，為營業稅的納稅義務人，應當繳納營業稅；境內保險機構為出口貨物提供保險視為在境外提供保險勞務。所以不屬于營業稅征稅范圍。而根據現行營業稅暫行條例及其實施細則的規定，在中華人民共和國境內提供勞務的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當繳納營業稅。所稱在中華人民共和國境內提供條例規定的勞務包括提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內。也就是說，除另有規定者外，只要提供勞務方或者是接受勞務有一方在境內，就應當繳納營業稅。

由于提供出口信用保險業務的單位以及接受出口信用保險的單位均在境內，當然是屬于營業稅的征稅范圍。但現行《營業稅暫行條例》第八條第七款同時規定，境內保險機構為出口貨物提供的保險產品免征營業稅。雖然都不征收營業稅，但性質不一樣：原政策中提供出口信用保險業務不屬于營業稅的范圍，所以不征收營業稅；而現行政策提供出口信用保險業務是屬于營業稅的征稅范圍，但給予免征營業稅的優惠。