運用會計方法看“營改增”對企業經營的影響

周星

營業稅改征增值稅，納稅人首先關心的問題，就是自己的稅負到底是加重了還是減輕了。納稅人關心稅負變化的原因，是關心稅改對稅后利潤的影響，畢竟投資是為了獲利。如果稅負加重、利潤下降，納稅人就可能進一步關心價格提高多少，才能保證稅后利潤不因改革而降低。提高價格，難免需要與勞務接受方討價還價，這就需要弄清楚稅改對勞務接受方的影響。因此，本文運用會計方法從勞務供需雙方的角度，分析“營改增”后納稅人稅負及稅后利潤的變化情況，并探討如何調整價格才能使稅后利潤不因改革而減少。

營業稅改征增值稅的稅后利潤及稅負變化分析，分為兩個方面：一是交通運輸業，二是其他服務業。之所以做這種區分，是因為增值稅納稅人支付的運費可以抵扣，支付的其他服務費不能抵扣。這對服務提供方、接受方的影響是不同的。另外，本文只是提供一個會計計算分析方法，具體影響還需根據稅改的實際和客戶的具體情況進行分析與研究。

一、“營改增”對交通運輸業勞務提供方稅后利潤及稅負的影響

［案例］假定改革前的情況如下：交通運輸勞務提供方甲公司當月因購進染料承擔的進項稅是10元，當月提供運輸勞務的營業收入是400元，當月繳納的營業稅是12元，其他可稅前扣除的成本費用是78元。交通運輸勞務接受方乙公司是增值稅一般納稅人，當月支付的運輸費是400元，抵扣進項稅28元。假定改革后，交通運輸業適用11%的稅率，含稅的運費仍是400元。

改革前，甲公司的稅后利潤及稅負情況：

應納稅所得=400-10-12-78=300（元）

應納所得稅=300×25%=75（元）

稅后利潤=300-75=225（元）

因為進項稅計入成本，營業稅在所得稅前抵扣，故可以少交所得稅5.5元[(10+12)×25%]，承擔的流轉稅及因流轉稅影響的所得稅的總額為16.5元(10+12-5.5)，稅負率為4.13%(16.5/400×100%)。

改革后，甲公司的稅后利潤及稅負情況：

如果含稅價仍是400元，改革后適用11%的稅率，則甲公司稅后利潤的變化情況是：

應納增值稅=400/(1+11%)×11%-10=29.64（元）

應納稅所得=400/(1+11%)-78=282.36（元）

應納所得稅=282.36×25%=70.59（元）

稅后利潤=282.36-70.59=211.77（元）

稅后利潤下降=225-211.77=13.23（元）

稅負的變化情況是：進項稅10元不能計入成本，多交所得稅2.5元（10×25%），因原繳納的營業稅12元不再扣除。多繳所得稅3元（12×25%），因營業收入減少39.64元（400-360.36），少繳所得稅9.91元（39.64×25%）。總稅額為25.23元（29.64+2.5+3-9.91）。稅負率為6.31%（25.23/400×100%）。總稅額增加8.73元（25.23-16.5），稅負率增加2.18個百分點，稅后利潤下降13.23元。

所以，如果交通運輸勞務含營業稅的價格不變，改征增值稅后，勞務提供方的稅負可能會加重，稅后利潤可能會下降。當然，如果勞務提供方存在大量的進項稅，改征增值稅后，也許在一段時間內不用繳納增值稅，稅負可能暫時下降。

那么，甲公司如何才能維持稅后利潤不變呢？

甲公司在成本不變的情況，為了抵消改革帶來的不利影響，可以通過漲價的方式保持稅后利潤不變。那么，漲價多少，才能保持稅后利潤不變呢？

假設應漲價x元，即價格達到400+x元后，稅后利潤保持不變。

不含稅價=(400+x)/(1+11%)

應納稅所得=(400+x)/(1+11%)-78

應納所得稅=[(400+x)/(1+11%)-78]×25%

稅后利潤=[(400+x)/(1+11%)-78]×75%=225

x=19.58（元）

也就是說，甲公司將含稅價上漲到419.58元，就可以保持與改革前相同的稅后利潤水平。那么，勞務接受方能接受漲價嗎？這就需運用會計方法計算營業稅改征增值稅對勞務接受方的影響。

二、“營改增”對交通運輸業勞務按接受方稅后利潤及稅負的影響

改革前，乙公司的稅后利潤及稅負情況：

乙公司支付400元運費，可以抵扣進項稅28元，少繳增值稅28元，所得稅稅前扣除為372元。

改革后，乙公司的稅后利潤及稅負情況：

如果改征增值稅，則其進項稅為39.64元[400/(1+11%)×11%]，在銷項稅不變的情況下，可以少交增值稅11.64元(39.64-28)，可以稅前扣除的金額為360.36元，與改革前比，少扣除11.64元，因此多繳所得稅2.91元（11.64×25%），稅后利潤也相應增加8.73元。

所以，在含稅價格不變的情況下，改征增值稅后，交通運輸業勞務接受方的稅后利潤是增加的，稅負是下降的。

乙公司稅后利潤不變時，可以接受的漲價程度是多少呢？

假定價格上漲x元，乙公司的稅后利潤不變。在不考慮乙公司銷售收入的情況下，乙公司稅后利潤不變，也就是說，乙公司可以稅前扣除的運費不變，仍是372元。

(400+x)-(400+x)/(1+11%)×11%=372

x=12.92（元）

即運費上漲到412.92元時，乙公司的稅后利潤可以保持不變。

三、“營改增”對相關行業稅后利潤及稅負的影響

假定勞務提供方甲公司當月勞務費收入是1000元，相應的進項稅是5元，當月繳納的營業稅是50元，其他可以稅前扣除的成本、費用是145元。勞務接受方乙公司勞務費支出是1000元，可以全部在所得稅前扣除。改征增值稅后，甲公司適用的稅率假定是6%。

改革前，甲公司的稅后利潤及稅負情況：應納稅所得=1000-5-50-145=800（元）

應納所得稅額=800×25%=200（元）

稅后利潤=800-200=600（元）

因為進項稅和營業稅可以在稅前扣除，可以少繳所得稅13.75元[(5+50)×25%]，總稅額為41.25元（55-13.75），稅負率為4.1%(41.25/1000×100%)。

改革后，甲公司的稅后利潤及稅負情況：

假定含稅勞務仍是1000元，則甲公司應納增值稅51.6元[1000/(1+6%)×6%-5]，因進項稅不得抵扣，營業稅不再繳納，故多繳所得稅13.75元[(5+50)×25%]，因為營業稅收入下降，少繳所得稅14.15元{[1000-1000/(1+6%)]×25%}，稅負為5.1%[(51.6+13.75-14.15)/1000×100%]，應納所得額為798.4元[1000/(1+6%)-145]，應納所得稅為199.6元(798.4×25%)，稅后利潤為598.8元(798.4-199.6)。

改革后，甲公司的稅后利潤下降1.2元，稅負增加1個百分點。

那么，甲公司如何維持稅后利潤不變呢？

在成本不變的情況下，甲公司可以通過漲價的方式，維持稅后利潤不變。假定應漲價x元。

不含稅價=(1000+x)/(1+6%)

應納稅所得=(1000+x)/(1+6%)-145

應納所得稅=[(1000+x)/(1+6%)-145]×25%

稅后利潤=[(1000+x)/(1+6%)-145]×75%

[(1000+x)/(1+6%)-145]×75%=600

x=1.7（元）

也就是說，甲公司漲價1.7元，即可維持稅后利潤不變。

乙公司的稅后利潤及稅負變化：

改革前，乙公司支付的1000元勞務費可以在稅前扣除。改革后，乙公司支付的1000元勞務費中包含進項稅56.6元，可以少繳增值稅56.6元，可以稅前扣除的金額也減少56.6元，應納稅所得相應增加56.6元，稅后利潤增加42.75元。

那么，乙公司承受漲價的程度是多大呢？也就是說，運費漲價多少，可以保持稅后利潤水平呢？接受漲價的程度是指可以稅前扣除的運費不變，即仍是1000元。

假定可以接受漲價x元：

(1000+x)-(1000+x)/(1+6%)×6%=1000

x=60（元）

勞務提供方可以基于接受方接受勞務漲價的程度確實上漲程度，以分享稅改給勞務接受方帶來的好處。

這里需要說明的是，以上所舉案例有點極端，一般情況下，如果適用稅率是6%，勞務提供方和勞務接受方的負擔都可能下降，稅后利潤都可能增加。

目前的營業稅是價內稅，即改征增值稅后已變為價內稅。為了保持可比性，舉例時假定了在目前價內稅不變的情況下，分析“營改增”對勞務供求雙方稅后利潤及稅負的影響，并探討了含稅價如何變化才能使稅后利潤保持不變的會計處理。