會計學教與學類比方法研究

韓 存，孫靜芹，毛劍芬

(山東工商學院會計學院，山東煙臺264005)

會計學是以特定的單位或組織的生產活動、銷售活動、籌資活動、投資活動以及管理活動的過程進行計量、記錄，并對各種經濟活動計量和記錄的結果以財務信息的形式進行報告的行為過程。會計學的學習既包括本學科的專業理論知識體系、技術方法及其構造體系，還涉及經濟學、法律學、社會學知識。會計學不只是單一的技術和制度體系，還包含了支撐會計學及其推動會計學理論與實踐不斷發展變化的其他學科的知識。

會計學知識的龐雜性和專業技術性及其不斷變化的特點，決定了會計學的學習具有一定難度和繁雜的特性，為此，研究更有效率、更適合于當今大學生進行會計學習的方法是非常必要的。

在多年會計學教學實踐中探索出了一種與外國語類比的教與學的方法。本文首先歸納總結了會計學學習與外國語學習的相似之處，其次，對會計初學者易出現的學習方法不當的問題進行了探討，并就存在的問題提出了具有針對性的解決辦法，最后，就如何有效地掌握會計學提出了個人見解和學習方法。

一、會計學與外國語學習的相似之處及其類比分析

會計學與外國語學習的相似之處可以概括為以下幾個方面:一是都有大量的獨特用語，并且需要準確記憶和理解。二是都必須遵從一定的“語法規則”“準則規范”使用其獨特的語言。三是在兩者的學習過程中，都需要經過“語言”之間的轉換過程，外國語學習如此，會計學的學習也需要將經濟業務轉換為會計專門用語。例如，會計要素、會計科目(賬戶)等，轉換的快慢和熟練程度，決定了學習效果和效率。四是盡管初學者和非初學者之間，初步學習階段在接受能力上有很大差別，但兩者都是只要努力人人都能學會。五是外語學習和會計學習都需要進行大量的練習和實踐，外語需要借助于字典等學習工具，會計學習需要手工實驗和電算化實驗等學習手段與工具。

會計學的獨特用語集中表現為“會計科目”，這是會計學習的“單詞”，盡管會計科目的設置遵從了簡明易懂的原則，但是，每一個會計科目都有其反映的特定而確切的經濟內容，會計科目的性質相當于外語單詞的詞性，其增減變動就相當于單詞的詞尾變化。在會計教學的過程中，采用上述類比的方式向學生強調對通用一級會計科目的理解和記憶的重要性，多年實踐證明這種方法會引起學生的高度重視和學習的興趣，這主要是因為我國在校大學生至少自小學就開始學習外語，盡管各自對外語學習的體會不盡相同，但是，大家有一個基本的共識，那就是學習外語至少要掌握3 500～5 000基本單詞，一級通用會計科目就是外語學習中的基本單詞，這個基本道理講清了，學生會自主的學習和記憶，這樣能夠為下一步的學習奠定良好的基礎。

會計本來就是要把經濟業務轉換為所涉及的會計科目及其金額的增減變化，這種轉化的最基本規則是“借貸記賬法”，借貸記賬法是現代會計學習的基本語法，會計原則、會計準則及其制度等會計規范是高級或特殊的語法現象。對會計初學者來說，借貸記賬法的記賬規則和應用練習是外語學習的造句訓練。例如，從銀行取得現金1 000元的業務處理的會計分錄是，借:庫存現金1 000;貸:銀行存款1 000。

誰都會按照借貸記賬法的規則作上述會計分錄。也正如“這是我的書包”，英語一定譯為“This is my bag”，而不能譯為“This is my pencil”一樣。這個階段學生興趣較高，教與學的效果都較理想。

在外語學習的過程中，對于初學者來說，往往是先在大腦中一邊想著漢語一邊譯成外國語，反之亦然，我們將它稱之為“雙向互譯”現象。在會計學的學習中也是如此，初學者一邊考慮經濟業務，一邊考慮到底用會計的那個會計科目，形成了會計單詞——會計科目、會計語法——借貸記賬規則的增減與經濟業務的“雙向互譯”。在這一階段，學生普遍感到很枯燥和思維轉換上的困難。在我國大學的本科生外語水平普遍較高，對會計學習中產生的這種困惑和困難把它比作外語學習中的雙向互譯，學生會感到很釋然，讓學生堅信再向前進一步就是質的飛躍。讓學生了解到這是會計學習的必經階段，減輕和打消了學生對會計學學習的畏懼情緒和顧慮，有利于進一步激發學生的學習熱情。

會計與外國語的入門學習較難，因此，有學習經驗和完全沒有學習經驗的學生在初始學習時的接受能力和理解能力差距很大;但是，經過一段時間的學習之后差距明顯縮小。會計和外國語同屬于社會科學，會計是商業溝通語言，主要是經營者與企業各利益相關者溝通的手段與工具，語言是人們進行交流與溝通的工具，兩者同屬于社會科學，不存在學不會不能理解的問題，盡管有很小成分的天賦，但其影響程度遠沒有自然科學那樣明顯，只要持之以恒的努力都會學習的很好。

二、會計初學者可能出現的學習誤區

盡管會計學習只要通過不斷地努力都能學懂學會，但遺憾的是總有學生考試不及格，除一部分同學不努力的因素外，更主要的是大部分學生在學習方法上存在這樣或那樣的缺陷和不足，可能出現的誤區主要表現在以下幾個方面:

1．感覺會計“好像很難、很抽象”“計算很繁雜”，對會計世界感到陌生，缺少親近感。其實，這種現象不僅限于會計學，其他學科如外語、計算機的學習，如果把自己不能置身于該學科的語言和學習環境中，也難學好這些課程。因此，必須去掉先入為主的觀念，使自己置身于所學的學科中，興趣是最好的老師。具體的對策方法是，要準確記憶和理解專門用語，注重生活中的事例與專業知識之間的關聯，養成會計特有的思考方法和習慣。例如，在某地發生了這樣一件事，距離某歷史悠久的葡萄酒莊園的葡萄育種基地不到1公里的地方住著一家普通農戶，該農戶的主人小時候種下了一棵葡萄樹，他怕鄰居孩子到秋天果實成熟時摘葡萄毀壞了葡萄樹，他每年夏天就把葡萄剪下來，結果這顆葡萄樹越長越高越粗，50年后，居然長成了一棵很大的葡萄樹。當地政府要修一條公路，按照設計從該農戶院子通過，要伐掉這顆葡萄樹。關于這顆葡萄樹的補償價值多少的問題政府和農戶的認定價值相差很大，政府認為賠償其500棵葡萄苗的錢，折合人民幣2 500元，農戶認為他花了50年的心血，應該補償50 000元。雙方爭執不下，影響了整個施工進度。記者對此事件進行了報道，酒莊董事長得知這個報道后，認為這樣一棵樹很難得，立即帶領葡萄育種專家對這顆樹生長情況和土質進行了鑒定，鑒定結果是，利用這棵樹的果實可以釀造兩瓶15度的上等葡萄酒，每瓶在國際市場上售價為2．5萬元左右。按照這棵葡萄樹還可生存50年，那么，這顆葡萄樹的價值應該是125萬元，并且15度的葡萄酒只有是樹齡在20年以上的葡萄樹的果實才能釀出。這棵樹可謂“樹神”，應該受到保護，這顆葡萄樹后來被葡萄莊園收購和保護，該葡萄酒莊園將這顆樹作為現代農業參觀的主要景點，作為酒莊歷史悠久的見證。這個故事對學生理解資產計量屬性是一個很生動具體的例子。農戶是按照歷史成本來確認這課葡萄樹的價值，政府是按照葡萄樹本身的價值來確定其價值，酒莊是按照其使用價值帶來的未來現金流量來確認葡萄樹的價值。這個例子可以引深為，資產是價值與實用價值的統一體，可以從不同的視角來定義其價值，但現代會計是以資產的持有目的為核心來確認其價值的。教師學會聯想，也應該指導學生如何學會在生活中體悟所學的學科專業知識。

2．忽視會計基本概念的理解，對會計缺少整體認識。初學者體會不到會計基本概念在整個學科體系中的重要性，因此，忽視會計基本概念的學習。會計學的概念是在會計實踐的過程中不斷得到豐富和精煉得到的，其內含特定、表達精準，不僅需要準確記憶，還要做到準確的理解。例如，資產是現代會計的核心概念，其具體定義“是指企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源”［1］。有“會給企業帶來經濟利益”的限制，會計的資產概念，小于經濟學資源的概念。在定義中企業“控制的”資源，擴充了資產的范疇，即會計學上的資產概念大于法律意義上的資產概念。“預期”的限定，說明是利用該資產未來能夠帶來的經濟利益，主要是指資產的使用價值，未來的經濟利益站在現在的時點上進行衡量的話，就必須考慮到貨幣的時間價值，即進行折現，這就產生了“現值”這個計量屬性。按照資產的定義，未來現值是資產最好的計量屬性。當然，企業資產也可以按照其取得時的歷史成本來計量，也可以按照重置成本來計量，或者是用現行的市場脫手價來計量。一項金融產品取得時的價值是其歷史成本，也是其取得時的公允價值，其持有期限內的價值變動，如果是該項資產在短期內處置或出售的，把它視作可實現的收益，計入當期損益影響利潤表;如果還會繼續持有并不會在短期內處理的金融資產的價值變動，不能視作近期內可實現的收益，計入所有者權益影響資產負債表，即在資產負債表中表示一部分存量的公允價值，在利潤表中計入已實現或可實現的利潤［2］。在資產與收益的關系上，可以形象的比喻為樹木與果實的關系，計入當期損益的如同樹木的果實，果實是可以單獨出售并能帶來現實的經濟利益。計入所有者權益的收益，如同樹木本身長高變粗的自身生長。資產概念涉及其核算的范圍、計量屬性、報告形式。

3．會計初學者最感興趣的是做會計分錄，其實，這是“一葉障目不見泰山”“只見樹木不見森林”。會計的處理要遵從一定的“規則”，“規則”運用正確的情況下，從變化的原因和結果兩個方面進行反映引起變化的數量與程度，這些變化對企業整體的影響又如何，不進行這樣處理所帶來的經濟后果又如何，反證正確處理“規則”的合理性。例如，我國2006年企業會計準則取消了存貨發出計價的“后進先出法”，由于物價總體發展趨勢是上漲的，這對于一般制造企業來在理論上來說，取消“后進先出法”會降低其產品生產成本，會增大所得稅費用。但是，對于高科技企業來說，其零部件往往是整體市場上價格具有降低的趨勢，這樣取消“后進先出法”會加大高科技企業所得稅負擔，這就應該在稅收政策的制定上對高科技企業采取一定的優惠政策。近些年來，有利于高科技企業稅收政策和財政補貼等政策的不斷出臺，這與會計準則變化是不無關系的。

4．對會計的學習缺少與老師和同學間的必要交流。外語學習老師與學生，學生與學生之間經常開展對話練習和相互交流學習經驗［3］，但會計專業知識的學習時間較集中，只是一兩個學期，不像英語那樣十幾年不斷的鞏固提高，會計專業知識的學習，自然缺少了教師與學生之間必要的交流與溝通。

三、針對學習誤區的建議與對策

針對課堂上的學習誤區，本文給出以下具體建議:

我國大學生特別是低年級的學生，了解社會和社會實踐活動較少，因此，學生對企業及其經濟活動了解較少，由于對企業和社會了解的缺乏，引起了對會計業務的不了解，進行會計處理就變得更困難。會計不只是簡單的計算理論，其終究反映的是我們日常的具體活動［4］。在會計學習過程中應當盡量與實際經濟生活相聯系，這需要發揮個人的想象力。

在實踐教學中我們發現影響個人想象力主要是經濟學和管理學的理論知識，建議學生要努力學好經濟學和管理學兩門基礎課程。在會計研究中不斷引進經濟研究中的先進成果，經濟學為會計研究從深度和廣度兩方面為會計學的研究拓展思路、解釋現象，而經濟理論也恰在此止步了。如何去應對這些現象、如何去拓展新領域，自然要依照會計中的邏輯來進行。會計學有自身的一套學科規則，如對會計信息的解釋與利用、會計管理等等。而且，經濟學只是解釋會計現象和拓展會計新領域的重要途徑之一，管理學、行為科學、社會學等都是具有同樣用途的重要途徑［5］。隨著社會環境的變化，會計學科不斷引入包括金融、風險管理甚至社會學、行為學等方面的知識。

另外，為獲得會計從業資格證書，未來就業于會計相關的職業，以及立志成為未來的注冊會計師等學習和人生規劃，明確的學習目標和目的會增強學生學習的主動性和積極性。通過上述努力，會把會計變成自己學習和生活的一部分。

在外語的學習中“樹木”是單詞和句子，“森林”是一個整篇文章或者是一段話。會計日常活動的每一筆業務的處理就是對每一棵“樹木”的處理，每一業務處理的正確與否，不但影響每一顆樹木的成長和變化，也會進一步影響整個森林的狀態和風景，會計“森林”就是表現為企業整體經營狀況的會計報告。會計學習既要看到“樹木”，又要看到“森林”，對每一筆業務的處理既要看到其具體的局部影響，又要看到對企業財產狀況、經營成果、現金流、所有者權益及其他利益相關者的影響。做到了這一點，就超越了“看山是山、看水是水”的階段，達到了“看山還是山、看水還是水”的更高境界。

無論一個人學習能力有多強都會有理解不到位或者是偏差的地方，通過與他人交流可以達到“雙贏”的目的。

四、會計學教學方法與心得

會計專業知識學習不是短暫的而是終身學習的過程。高校教育只是會計職業學習的開始，要摸索適應會計職業學習的個人學習方式，而不僅僅是死板的條文和法規。對初學者來說，首先應該是克服畏懼的心理，確立只要努力一定能夠學好的信念。

大學一次授課時間為90分鐘，教師課堂專業授課內容組織較豐富，另外，加之會計初期學習內容前后聯系緊密，因此，作為學生不能缺課，否則，會出現前后知識的脫節，至今的內容理解了的話，便于新的內容的理解和加深記憶，否則，會出現“夾生飯”的狀況。在課堂學習中，應圍繞教師講授的內容和思路積極思考，當有個別不理解的具體問題時，不能停留下來對此問題糾纏不清，而是，緊跟教師的思路繼續關注新的問題，不然會問題越堆越多。留下個別問題待課后與教師或同學交流來解決。

現在教師普遍使用PPT教學，但有時教師會把重要的總結、表達或會計分錄寫在黑板上，在課堂學習中，學生應將教師強調的知識點和教師個人對問題的歸納總結應盡量做好筆記，在認真傾聽的基礎上，記重點和新的信息，期望記錄教師所講的全部內容，既沒有必要，也不可能［6］。記自己在聽課過程中生成的問題和靈感，如突然萌發的某些心得體會，悟出的原來未曾想到的問題，課后及時整理并形成學習心得。要養成看到經濟業務聯想到會計處理，從會計處理聯想到其經濟業務，這樣，可以達到事半功倍的學習效果。

在教學和學習過程中，以教師為主導引導學生學會“聯想”和“濃縮”的學習方法。即由一個點，擴展成一條線，由一條線擴展成一個網的“聯想法”，這種方法培養的是學生對會計的整體認識，與前面提到的即見樹木又見森林的道理是一致的。例如，生產階段領用材料物資，會減少“原材料”的物資和活勞動，按照勞動者利用勞動工具作用于勞動對象進行生產的思路，對生產成本和費用的歸集分配后形成“生產成本”，隨著產成品的入庫增加“庫存商品”，減少“生產成本”;產品銷售會減少“庫存商品”，而增加銷售產品的成本即“主營業務成本”。這樣就形成了“原材料—生產成本—主營業務成本”的從點到線，再進一步進行可以擴展到“資金籌集—生產準備—生產—銷售”的整個網絡。而“濃縮法”則是由面到線，由線到點，利用“總結法”，將眾多的知識濃縮成簡單的知識點，便于理解記憶和學習。例如，在銷售業務學習時，初學者在會計處理時往往會將銷售收入與銷售成本(或庫存商品)作為關聯的賬戶，對此，利用“濃縮法”把此項會計活動歸納為“實物流”與“資金流”分開處理。這樣，很容易的掌握銷售收入對應的是銀行存款或者是應收賬款、應收票據的債權，銷售會減少“庫存商品”，對應的是銷售成本。創新學習方法增加學生學習興趣，容易產生“親其師，信其道”的效果［7］。教師通過樹立明確的課堂主體取向，學生在課堂探索與學習中不斷成為創新主體。強化課堂學習的策略意識，引導學生在掌握學習方法、運用學習策略的過程中學會學習，把課堂教學過程變為學生主動發現、探究反思、變化更新的創新學習過程［8］。

關注典型案例或事件，了解會計學最新變化，會計學是充滿爭辯性議題的學科，同一會計事項或交易，往往會有幾個備選處理方案，不同方案的選擇過程的本身就是一個批判性思維技能培養的過程和獨立地評價會計信息與會計職業現實的過程。

在會計案例學習過程中，總會涉及到技術性或道德性兩大方面的問題。首先要明確自己扮演的是什么角色，角色決定了看問題的基本視角和立場，并進一步影響觀點和結論。會計案例分析者的角色，主要歸納為當事人和領導者兩類。對會計案例進行歸類分析，主要從內容分析其是屬于專題性問題，還是屬于綜合性問題;從問題與教材關系看，是知識型問題，還是應用型問題，或者是實際中產生的新問題;從解決方案看，有的是唯一的答案，有的是多種方案;從答案看，有的是封閉性問題，有的是開放性問題。分析和剖析案例，可以從內部、外部，組織、人員、制度、文化、戰略、技術等方面，分析問題產生的原因，全面提升個人素質。

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［4］魏瑋．高校會計類專業實驗課程體系設計［J］．財會通訊，2011，(11):148-150．

［5］閻達五，支曉強．會計學視野中的經濟學［J］．會計研究，2002，(1):11-15．

［6］鄒娟．高校會計學教學現狀分析及對策［J］．中國鄉鎮企業會計，2011，(10):160-161．

［7］翁旭華．英語教學中的興趣培養與激發［J］．教學研究，2012，(5):121-122．

［8］張偉，楊斌．論教師的課堂創新素養［J］．教育研究，2011，(11):39-43．