淺談企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)存在的若干誤區(qū)

丁 昊

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，四川 成都 611130）

一、前言

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和指引架構(gòu)中1個(gè)基本規(guī)范、1個(gè)評(píng)價(jià)指引、1 個(gè)審計(jì)指引、18 個(gè)應(yīng)用指引。18 個(gè)應(yīng)用指引分別為：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)。企業(yè)參照規(guī)范和指引建立和實(shí)施內(nèi)部控制體系。在此過(guò)程中，由于部分企業(yè)最初重視程度不夠，或者由于最初對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范和指引的培訓(xùn)不到位等原因，產(chǎn)生這樣或那樣的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，這些認(rèn)識(shí)誤區(qū)導(dǎo)致我們錯(cuò)誤或不合理的做法。在實(shí)踐中總結(jié)出內(nèi)控體系的建立和實(shí)施中若干典型誤區(qū)，結(jié)合規(guī)范和指引一同討論，消除誤區(qū)，形成共識(shí)。內(nèi)部控制體系的建立與實(shí)施過(guò)程中，容易產(chǎn)生誤區(qū)主要有以下內(nèi)容。

二、易產(chǎn)生的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是取得獨(dú)立的第三方的內(nèi)部控制“標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告

取得獨(dú)立的第三方的內(nèi)部控制“標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告，是現(xiàn)階段證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的基本要求，不是企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財(cái)會(huì)［2008］7 號(hào)）第三條講，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)的信息真實(shí)，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，通過(guò)這個(gè)過(guò)程，合理保證前四個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和實(shí)施要緊緊圍繞著企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)在建立內(nèi)控體系時(shí)，首先要明晰企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

（二） 集團(tuán)下屬子公司沒(méi)有單獨(dú)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，只有經(jīng)理層，決策、執(zhí)行和監(jiān)督無(wú)法相互分離、形成制衡

項(xiàng)目的可行性研究與決策審批；決策審批與執(zhí)行；執(zhí)行與監(jiān)督檢查滿足不了不相容職務(wù)相互分離的要求。聽(tīng)起來(lái)是這樣的。但集團(tuán)的組織架構(gòu)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等組織是健全的，從集團(tuán)層面明確了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé)。經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員的職責(zé)分工明確。子公司的經(jīng)理層作為集團(tuán)公司的二級(jí)代理，職責(zé)分工明確。企業(yè)的“三重一大”事項(xiàng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，集團(tuán)規(guī)定了經(jīng)理層和子公司經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限，實(shí)行委派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，對(duì)子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依法合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督。集團(tuán)在業(yè)務(wù)相關(guān)的子公司之間、事業(yè)部與子公司之間互派執(zhí)行董事、監(jiān)事，在權(quán)限范圍內(nèi)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督是相互分離的，形成了制衡機(jī)制，做到了不相容職務(wù)的相互分離。

（三）企業(yè)文化屬于意識(shí)形態(tài)范疇，很難量化，不作為企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)

內(nèi)控指引第5 號(hào)第二條講，企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)需要積極向上的企業(yè)文化引導(dǎo)員工對(duì)企業(yè)有信心和認(rèn)同感。與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略一致的企業(yè)文化可引導(dǎo)員工開(kāi)拓創(chuàng)新、具有很強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓員工形成誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念，不發(fā)生舞弊事件，通過(guò)真誠(chéng)服務(wù)提高企業(yè)美譽(yù)度。先進(jìn)的企業(yè)文化是企業(yè)做強(qiáng)做大過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成功并購(gòu)的決定性因素。企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容，定期進(jìn)行評(píng)估，通過(guò)評(píng)估實(shí)現(xiàn)量化控制，達(dá)到客觀評(píng)價(jià)的效果。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)范疇的問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部控制中財(cái)務(wù)內(nèi)容很多，但企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容。規(guī)范和準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)的意思接近，在國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)中是同一個(gè)單詞“standard”。內(nèi)部控制的審計(jì)也稱審核，在國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)中也是同一個(gè)單詞“audit”，且企業(yè)內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)、審計(jì)中沿用了不少財(cái)務(wù)控制的原理和方法。實(shí)際上，企業(yè)內(nèi)部控制屬于企業(yè)全面管理的范疇，從1 個(gè)基本規(guī)范、18 個(gè)具體指引、1 個(gè)評(píng)價(jià)指引、1 個(gè)審計(jì)指引看，涵蓋了企業(yè)的方方面面。但企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容根據(jù)全面性、重要性和客觀性原則，不局限于規(guī)范和指引中所提及的。每個(gè)行業(yè)有特點(diǎn)，行業(yè)中的每個(gè)企業(yè)有實(shí)情，關(guān)鍵是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和不同發(fā)展階段的具體目標(biāo)來(lái)判定哪些是控制的重要內(nèi)容，將其風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，合理保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的按期實(shí)現(xiàn)。

三、減少或避免產(chǎn)生認(rèn)識(shí)誤區(qū)的辦法

（一）要重視基本規(guī)范和系列指引的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)

先學(xué)習(xí)基本規(guī)范，在熟練掌握內(nèi)部控制五目標(biāo)、五原則、五要素及其具體條款的基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)具體指引。學(xué)習(xí)具體指引中，把握住指引的總則，總則中列舉了某一方面關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)，接著按該方面內(nèi)容流程的不同階段掌握其具體要求。

（二）要結(jié)合規(guī)范和指引做適當(dāng)案例題

結(jié)合所學(xué)內(nèi)容，通過(guò)仔細(xì)分析、深入思考做案例題，澄清對(duì)規(guī)范或指引各條款的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，正確理解和運(yùn)用各項(xiàng)條款。對(duì)有疑慮的條款，相互之間多交流，形成正確認(rèn)識(shí)。

（三）圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系，防“夾生飯”

經(jīng)歷上述三個(gè)過(guò)程，再考慮決定是請(qǐng)咨詢公司協(xié)助，還是自行組織相關(guān)人員進(jìn)行本公司內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)。總之，設(shè)計(jì)過(guò)程中，考慮要全面，重點(diǎn)把握得要準(zhǔn)、客觀地結(jié)合企業(yè)實(shí)際，緊密圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)和實(shí)施本企業(yè)的內(nèi)部控制體系，這樣效果更好、效率更高，能減少內(nèi)控體系建立過(guò)程中出現(xiàn)“夾生飯”而返工，影響實(shí)施進(jìn)度和效果。