我國化學(xué)藥劑生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理的突出問題與對策分析

翟 靜

（中海油能源發(fā)展采油技術(shù)服務(wù)公司油田化學(xué)分公司，天津 300450）

在經(jīng)濟自由化和國際化的大背景下，全面預(yù)算作為企業(yè)事前、事中和事后控制及業(yè)績評價的重要管理工具，已經(jīng)成為國際上通行的企業(yè)管理方法之一。從宏觀層面來看，全面預(yù)算管理是優(yōu)化社會資源配置的重要手段；從微觀層面來看，全面預(yù)算管理是企業(yè)有效實施風(fēng)險預(yù)測的保障，是企業(yè)戰(zhàn)略實施的保障，也是協(xié)調(diào)、控制和考核企業(yè)活動的重要工具之一。目前，全面預(yù)算管理的理論與方法因其在西方發(fā)達國家企業(yè)的成功應(yīng)用已被引入我國的企業(yè)管理理論與實踐中。但整體來看，我國企業(yè)實施全面預(yù)算管理的實踐經(jīng)驗不足，存在諸多的弊端和問題，如預(yù)算編制存在繁瑣、預(yù)算控制出現(xiàn)乏力、預(yù)算分析諸多滯后和預(yù)算決策難免失靈等，這需要我國學(xué)術(shù)界和企業(yè)界進行進一步的探討。我國石化企業(yè)是實施上下游、內(nèi)外貿(mào)和產(chǎn)銷一體化的運作，其預(yù)算體系和預(yù)算內(nèi)容必然繁雜，因此將全面預(yù)算管理與信息技術(shù)有效結(jié)合，構(gòu)建基于ERP 的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，是我國石化企業(yè)預(yù)算管理發(fā)展的必然方向。在此背景下，本文將重點分析我國化學(xué)藥劑生產(chǎn)企業(yè)在實施全面預(yù)算管理中的突出問題，并提出若干對策。

一、化學(xué)藥劑生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理的基本要求

綜合國內(nèi)外學(xué)術(shù)界和實業(yè)界的觀點和案例，本文認(rèn)為化學(xué)藥劑生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理要達到規(guī)范化的目標(biāo)需要滿足以下幾點基本要求：

第一：需要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模，科學(xué)設(shè)置全面預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)化模塊，應(yīng)該包括預(yù)算編制、預(yù)算分解、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考核等，滿足總部、分公司、和車間等各個層次的業(yè)務(wù)需要。尤其注意，在預(yù)算編制時，要求由信息系統(tǒng)自動完成，避免出現(xiàn)技術(shù)性的錯誤。

第二：實施能夠?qū)崿F(xiàn)彈性預(yù)算和滾動預(yù)算的多版本預(yù)算編制，滿足用戶在預(yù)算編制、上報、審核和控制流程中的多種需求。尤其注意，需要通過預(yù)算執(zhí)行的信息數(shù)據(jù)，完成對關(guān)鍵預(yù)算的重點監(jiān)控。

第三：需要建立標(biāo)準(zhǔn)編碼體系，但同時允許各級組織實施個性化的設(shè)置。此外，全面預(yù)算管理系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)同財務(wù)管理信息系統(tǒng)、資金集中管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)和ERP 等建立順暢的接口。

二、我國化學(xué)藥劑生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理的幾個突出問題

通過調(diào)研，本文總結(jié)和歸納了當(dāng)前我國化學(xué)藥劑生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理的突出問題，如下：

（一）在預(yù)算編制方面

作為整個全面預(yù)算管理體系的開端，預(yù)算編制工作尤為重要，其主要內(nèi)容包括財務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算等。當(dāng)前，存在的主要問題是：1）預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)存在脫節(jié)現(xiàn)象。目前多數(shù)企業(yè)的全面預(yù)算管理無法與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)掛鉤，存在嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象，這直接導(dǎo)致企業(yè)的全面預(yù)算的編制只注重短期預(yù)算目標(biāo)，致使短期的預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃發(fā)生沖突。2）預(yù)算內(nèi)容不全面。一些企業(yè)編制預(yù)算忽視資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流和投資收益等，使全面預(yù)算管理編制內(nèi)容不全面，影響其功能的發(fā)揮。在預(yù)算編制的時候，如果企業(yè)以考慮上年完成情況的變動幅度為主，而與當(dāng)年工作計劃銜接不當(dāng)，這將導(dǎo)致審核預(yù)算缺乏有效的依據(jù)。3）預(yù)算編制時缺乏部門間協(xié)作。一些企業(yè)的全面預(yù)算編制只以財務(wù)部門編制為主，缺乏其他部門的配合，導(dǎo)致預(yù)算管理的權(quán)、責(zé)、利不匹配。如化學(xué)藥劑生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)流程復(fù)雜，工序較多，所以更需要各部門之間的配合和溝通。

（二）在預(yù)算執(zhí)行和控制方面

1）普遍存在重編制輕執(zhí)行的現(xiàn)象。我國化工生產(chǎn)企業(yè)在全面預(yù)算管理中普遍存在重編制和輕執(zhí)行的現(xiàn)象，從而無法及時和正確判斷企業(yè)所有支出是否合理，往往根據(jù)預(yù)算額度判斷是否批準(zhǔn)支出。2）職能設(shè)置不健全導(dǎo)致預(yù)算缺乏靈活性。在預(yù)算的執(zhí)行控制階段，很多企業(yè)缺少事前控制機制，往往流于形式，這樣當(dāng)風(fēng)險出現(xiàn)時，無法提供用用來進行預(yù)算調(diào)整的科學(xué)依據(jù)。3）預(yù)算執(zhí)行和控制中非客觀因素影響較大。主要表現(xiàn)在：決策層多以預(yù)算結(jié)果滿意度作為是否批準(zhǔn)該預(yù)算的主要依據(jù)，對預(yù)算的準(zhǔn)確度期望值過高等。4）預(yù)算調(diào)整缺乏規(guī)范的程序，經(jīng)常出現(xiàn)隨意性現(xiàn)象。一些規(guī)模較大的化學(xué)藥劑生產(chǎn)企業(yè)，在集團總部預(yù)算執(zhí)行過程中，通常根據(jù)事后分析說明，打報告追加超支部分，缺乏預(yù)算調(diào)整的規(guī)范和嚴(yán)格程序。

（三）在預(yù)算分析與考核方面

1）缺乏科學(xué)分析。預(yù)算分析和預(yù)算激勵是全面預(yù)算管理工作的核心內(nèi)容。因為預(yù)算分析考核的結(jié)果將直接影響企業(yè)各部門和人員的工作業(yè)績考核，這也會對預(yù)算分析的準(zhǔn)確性帶來一定程度的困擾。通常會計核算對預(yù)算的支持力度欠缺，從而導(dǎo)致預(yù)算分析所需要的實際數(shù)據(jù)信息無法準(zhǔn)確獲取，這樣直接導(dǎo)致預(yù)算分析的數(shù)據(jù)僅限于財務(wù)數(shù)據(jù)的對比，從而缺乏問題的原因剖析和改進預(yù)算方案的信息反饋等。2）考評機制不完善。目前，大多數(shù)企業(yè)全面預(yù)算管理考評體系主要基于傳統(tǒng)財務(wù)預(yù)算的業(yè)績評價體系。傳統(tǒng)業(yè)績評價體系的最終目的是追求企業(yè)整體利潤最大化，容易導(dǎo)致企業(yè)管理層的短期行為。此外，傳統(tǒng)的預(yù)算考評體系以控制實際和預(yù)算的“偏差”為基礎(chǔ)，由于不允許偏離預(yù)算目標(biāo)，所以不能有效地實現(xiàn)企業(yè)資源的合理分配，直接影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是否實現(xiàn)，那么全面預(yù)算管理的激勵功能也將無法發(fā)揮。

三、幾點對策建議

根據(jù)化學(xué)藥劑生產(chǎn)企業(yè)的特點，需要基于主要業(yè)務(wù)流程進行全面預(yù)算體系設(shè)計，主要包括銷售業(yè)務(wù)控制、采購過程控制、生產(chǎn)成本控制、費用控制和資金控制。尤其需要注意生產(chǎn)成本的控制環(huán)節(jié)。需要對產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)進行嚴(yán)格的考核。因為企業(yè)上道工序的產(chǎn)品質(zhì)量會直接影響下道工序的生產(chǎn)質(zhì)量，所以只有在每道工序都設(shè)置質(zhì)量指標(biāo)并對其達標(biāo)率進行嚴(yán)格考核，才能及時動態(tài)地控制藥劑產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程。那么，在全面地預(yù)算體系之下，還需要重點解決以下問題：

（一）以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為中心確定預(yù)算編制

全面預(yù)算管理應(yīng)該以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，從而滿足企業(yè)整體戰(zhàn)略的發(fā)展要求，即剛?cè)岵⑦M，以數(shù)字的具體計劃來實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。在強調(diào)全面預(yù)算管理的剛性時，不能忽視預(yù)算調(diào)整的情況，但是實施柔性處理的時候必須建立嚴(yán)格的審批流程與審批權(quán)限，即預(yù)算調(diào)整不能偏離企業(yè)的年度預(yù)算目標(biāo)和總體發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）實施有效的全面預(yù)算控制機制建設(shè)

首先需要確定預(yù)算控制的重點內(nèi)容。本文建議我國大型的化學(xué)藥劑企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求，以成本控制為基礎(chǔ)，并以現(xiàn)金流量控制為核心，通過實施重點業(yè)務(wù)控制和現(xiàn)金流量控制，降低財務(wù)風(fēng)險。其次，需要建立信息反饋系統(tǒng)。因為企業(yè)在預(yù)算實際執(zhí)行中需要不斷收集和分析數(shù)據(jù)信息，然后根據(jù)反饋的信息做出相應(yīng)的財務(wù)決策，以確保對企業(yè)經(jīng)營活動進行實時的調(diào)節(jié)和控制，保證企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的完成。最后，需要強化預(yù)算監(jiān)督。需要企業(yè)健全內(nèi)部審計監(jiān)督控制制度，一方面對財務(wù)會計信息和經(jīng)營業(yè)績的真實性與合法性進行準(zhǔn)確的審計與監(jiān)督，另一方面需要對預(yù)算制度和預(yù)算執(zhí)行的全過程進行實時審計和監(jiān)督，強化事前預(yù)防和事中控制。

（三）完善預(yù)算考評體系

基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理考評體系，必須注重實際應(yīng)用性，一定要將企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)分解為各個短期業(yè)務(wù)計劃目標(biāo)，通過基于業(yè)務(wù)活動的預(yù)算編制過程，將其量化為預(yù)算年度預(yù)算目標(biāo)，從而形成業(yè)績考評指標(biāo)體系。此外，還可以通過滾動預(yù)測的方法對考評體系指標(biāo)進行實時調(diào)整與更新。

結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要形式，但我國企業(yè)在實施全面預(yù)算過程中，仍然存在認(rèn)識和實務(wù)上的誤區(qū)或者盲區(qū)，阻礙了企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開展。本文基于文獻和調(diào)研，僅僅是對我國化學(xué)藥劑生產(chǎn)企業(yè)實施全面預(yù)算管理理論和實際運用的一次研究和探索，由于時間和本人研究能力的局限，研究還不夠深入和透徹，因而還需要從理論和實踐的角度進行更為深入的研究。

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