淺談上市公司內部控制信息披露現狀

翟璐璐

（上海交通大學安泰經濟與管理學院，上海 200030）

隨著資本市場的不斷發展，投資者對資本市場上信息的真實性、客觀性和可靠性的需求越來越強烈，這也是內部控制信息披露的根本動力。有效的內部控制可以幫助企業控制經營風險、保證財產安全并實現經營目標，而內部控制信息披露就是要將內部控制置于公眾的監督之下，督促管理當局完善企業的內部控制，同時也為投資者提供決策支持。因此，無論是對管理者還是投資者，內部控制信息披露都是具有重要的作用和意義的。

一、存在的問題分析

（一）內部控制信息披露的內容的信息含量不高

內部控制信息的核心是管理有效和風險提示。但是從目前的上市公司披露的內部控制信息來看，大部分上市公司的內部控制信息披露簡單，未出具內部控制自我評價報告和審計報告，僅在年度報告中提到“公司已經建立了有效的內部控制制度”。即使出具了自我評價報告或審計報告的公司，也是形式主義嚴重，內容空泛，甚至是羅列法規條例和制度，很少根據公司的實際情況進行分析，尤其是關于內部控制制度缺陷等較為敏感的問題，許多公司選擇模糊披露甚至避而不談，使得使用者很難在其中找到對投資決策有用的信息。

（二）內部控制信息披露的動機不足、積極性不高

上市公司披露信息的動力來源于降低融資成本?，F階段資本市場的發展程度是阻礙上市公司積極披露內部控制信息披露的原因之一。在現階段的情況下，資本市場環境、監管機制和投資者的素質都阻礙了內部控制好的公司在資本市場上獲得“溢價”的機會，甚至誠信披露還有可能帶來負面影響，因此，便出現了上市公司內部控制信息披露動機不足的現象。成本問題也是阻礙內部控制信息披露的原因之一。進行內部控制自我評價和聘請注冊會計師進行審計都是費時費力費錢的行為，越是詳盡而全面的披露所需要的代價就越高，因此，在沒有強制進行披露的前提下，許多公司選擇能省就省，不愿意積極披露。

（三）內部控制信息披露的形式和格式不統一

首先，根據《企業內部控制基本規范》及配套指引的規定：“執行企業內控規范體系的企業，必須對本企業內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請具有資格的會計師事務所對其財務報告內部控制的有效性進行審計，出具審計報告?！睆漠斍暗膱绦星闆r來看，2011 年只有27.5%的公司按照要求出具了這兩種報告，大部分公司并沒有采用合規的披露形式。其次，《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》都對內部控制評價報告和內部控制審計報告的格式做出了規定，但是只有不到60%的內部控制評價報告符合格式的要求。

二、建議

（一）完善內部控制信息披露的準則和規范

我國的內部控制信息披露起步比較晚，盡管在內部控制信息披露方面發布了一些準則和規范，但是與國外相比仍然存在著較大的差距。因此，需要監管機構完善內部控制信息披露的準則和規范。具體來說，首先與時俱進，調查分析內部控制信息使用者們對內部控制信息披露的要求，了解他們需要哪些方面的內容以及他們的建議，并根據實際情況和可操作性不斷更新和完善有關的準則和規范。其次，要明確內部控制信息披露的方式。強制要求所有的上市公司披露內部控制自我評價報告和注冊會計師出具的內部控制自我評價報告的意見。最后，還要明確規定內部控制信息披露的具體的內容和統一的格式。這樣一方面可以使上市公司有章可循，更好地披露內部控制信息，另一方面也便于報告使用者理解和比較公司披露的內部控制信息。

（二）加強對內部控制信息披露的監督和違規的處罰

監督是執行的有效保證。內部監督就是要充分發揮企業的審計委員會等監督部門的作用，對內部控制信息披露的真實性和完整性進行把關，保證內部控制信息披露是真實有效的。由于公司的管理層與投資者的利益并不是完全一致的，管理層有提供虛假信息的可能性，因此還需要對內部控制信息的披露進行外部監督，這就要發揮注冊會計師和市場監管機構的作用，由注冊會計師出具審計報告來在合理的范圍內保證所披露的內部控制信息真實有效。對于市場監管機構，應當加強對內部控制信息披露的審核和監管，并且處罰措施也是必不可少的。對于不披露或者披露虛假的內部控制信息的上市公司或者出具虛假的審計意見的會計師事務所都要進行嚴厲的處罰，并且提高披露違規的懲處力度。

（三）健全上市公司的治理結構

完善的公司治理結構是良好的內部控制信息披露的制度基礎和組織保證。只有在完善的公司治理結構下，內部控制系統才能真正發揮它的作用，提高企業的經營業績，保證信息披露的真實性和有效性。由于我國大部分的上市公司都存在著一股獨大，公司治理結構不完善的情況，因此，要想完善信息披露首先要完善上市公司的治理結構。上市公司應當按照《公司法》和《上市公司治理指引》等的規定，明確產權關系，避免內部人控制的情況出現，保證公司與控股股東的獨立性。同時，還要強化監事會的審查作用，使其能真正的負擔起監督作用和約束作用，來確保公司治理結構的有效性，從而是公司能夠真實、及時和準確地披露內部控制信息。

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