我國中小企業內部控制的研究

郭青山

（云南民族大學，云南 昆明 650031）

一、我國中小企業內部控制的問題

（一）內部環境問題

我國很多中小企業的所有者與經營者未分離，企業所有者在企業中的權利相對集中，因此他們的管理能力與經營理念對企業的發展有著重大影響。然而中小企業管理者素質偏低，缺乏相應的專業知識，大部分以經營管理過程中依靠經驗和直覺，對內部控制認識不足。重要事項決策沒有科學的決策機制，往往由所有者一人決定，權力不受牽制。中小企業規模普遍較小，組織結構不合理，權責分配混亂。由于人員不足等原因，導致人員配置不合理，許多不相容職位未分離，忽略基本的內部牽制制度，有些企業設有相應的牽制制度，但在實施過程中為方便行事而落實不到位，形同虛設，相關審批程序也混亂，從而內部牽制得不落實。誠實守信和職業道德也是企業內部控制的一個重要環境，它不僅是個人道德的一個判斷標準，也是企業內部控制實施的重要基礎，然而我國中小企業內誠實守信與職業道德也存在很大的問題，有些中小企業領導者和員工不遵守誠信原則和職業道德，因個人私利而作出損害企業利益的錯誤或舞弊行為，視企業內部控制于不顧，從而導致內部控制無法發揮其應有的效果。

（二）內部控制制度建設問題

目前中小企業普遍沒有建立自己的內部控制制度，即使設有相關內控制度也沒有涵蓋所有應該涵蓋的領域。財務工作混亂無序，會計信息嚴重失真，會計工作缺乏嚴肅態度，不少企業未建立印章、票據管控制度，會計人員分工制度不充分，甚至會計、出納由同一人負責，未設立審計部門，會計憑證取得與填制不合法，或在發生相應經濟業務后根本就沒有相應的記錄，以此為依據編制出來的賬簿和財務報表嚴重不符合實際，有些企業為達到一些不法目的進行會計數據偽造。

（三）企業內部監督機制的缺乏

我國中小企業缺乏專業的內部監督機制，內部審計部門作為企業內部控制的一個重要部分，又是企業內部監督的重要機制，在中小企業中卻很少設立，有些企業即使設立了審計部門，其審計人員也不夠專業，往往是由其他職位人員兼任，缺乏相應的專業知識，企業也不提供相應的專業培訓，所以發揮不了其應有的職能效果，甚至有些存在不相容崗位的兼任，這種情況不僅會損害監督的效果，甚至給員工提供舞弊的機會。而現實中，中小企業出于成本的考慮，很少中小企業設立專門的監督部門，即便有些中小企業設立了，也出于各種原因導致在實踐經營管理中形同虛設。

二、我國中小企業內部控制的改善對策

出于我國中小企業自身背景和特點出發，我國中小企業建立內部控制雖然不能也不需要完全遵照《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》的要求設置，但也可以參照《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》并結合中小企業自身的經營和業務特點的需要來建立和實施內部控制。依照《企業內部控制基本規范》的要求，我國中小企業在建設和完善企業內部控制時也可從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督這幾方面著手，結合企業自身特點和需要，建設符合企業各自實際情況的內部控制。

（一）完善中小企業內部環境

結合中小企業實際情況，完善中小企業內部控制的內部環境，首先要從提高領導者及員工的內部控制意識出發，中小企業領導者要意識到內部控制對中小企業的重要性，建立符合企業自身特點的內部控制，以身作則并自覺接受內部控制的約束和相應的監督，為有效實施內部控制起帶頭作用，并對各個工作領域的員工提出遵守內部控制要求及提供相應的培訓。其次是根據企業的自身特點的發展需要，建立一個良好的組織結構。由于中小企業發展初期的規模小，業務活動相對簡單，因此組織結構也比較簡單，但隨著企業的發展，規模不擴大，業務活動也變的復雜，企業組織結構也要作出相應的調整，在設置組織結構和職能部門時要科學合理，實現企業的高效動作。最后就是建立良好的企業文化，釀造和諧的工作環境，注重提高領導者及普通員工的思想素質和業務能力，樹立正確的價值觀。

（二）建立風險評估機制

建立企業風險評估機制，提高中小企業領導者的風險意識，設立科學的決策機制，逐步改變領導者“一言堂”的決策現象。有些條件好的中小企業可以設立專門的財務風險預警機制，及時地發現潛在的財務風險，在風險發生后也可制定有效的應對措施，使損失最小化。

（三）控制活動方面

中小企業在財務方面應做到設置科學的財務部門，配備具有相應專業能力的財務人員，劃分崗位職責，做到不相容職位分離。按照國家相關規定的要求，設置會計科目，建立會計總分類賬以及明細賬，按要求設置、使用和填寫會計憑證及其他會計資料。在實物資產控制方面，要嚴格控制對實物的管理，禁止未經允許接觸的人員接觸企業實物資產，對實物資產從取得到報廢或領取的各個環節要嚴格控制。在授權審批方面也要嚴格控制，在經營管理過程中不得越權審批或不該審批而不審批。

（四）建立完善的信息與溝通系統

中小企業應依據企業自身特點和需要，并在本著成本效益原則的基礎上建立合理的信息與溝通機制，以促進企業健康發展。在企業中可以建立至上而下的信息傳達機制和由下至上的信息反饋機制，這樣可以使信息高效率的傳達和解決企業管理者對員工的信息反饋及相關市場反饋的缺陷。

（五）建立企業的監督機制

在企業中建立監督機制，最典型的是設立內部審計機構，中小企業的內部審計機構將直接對企業所有者負責，應保持應有的獨立性，其主要職責不僅包括對會計賬目的審核，還包括對其他經營管理活動的稽查和評價。并嚴格按照監督結果對相關人員作出獎勵和處罰。

三、結束語

總之，中小企業內部控制對中小企業的發展有著極其重要的作用，中小企業應建立符合自身發展需要的內部控制，并將之落實到位，而不能只停留在手冊上和墻上。只有在實際工作中貫徹落實的內部控制才能發揮其功效。

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