對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中責(zé)任問(wèn)題的探析

陳海燕

（象山縣供電局，浙江 寧波 315700）

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的含義

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員在履行職責(zé)的過(guò)程中，利用專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)事項(xiàng)處理以及會(huì)計(jì)報(bào)告編制等一系列事務(wù)進(jìn)行的判斷與選擇的過(guò)程。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的一種能力，這就要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員要具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及高尚的職業(yè)素養(yǎng)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)相關(guān)工作的全過(guò)程，其中包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及報(bào)告，能夠準(zhǔn)確的完成企業(yè)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理并掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際的信息。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的責(zé)任主體與客體

在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員由于各方面因素的影響，在職業(yè)判斷中可能存在誤差偏大、判斷的信息來(lái)源不正確、判斷結(jié)果不客觀(guān)等問(wèn)題，這樣就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同程度的經(jīng)濟(jì)等方面的損失，這個(gè)時(shí)候就要追究相關(guān)的責(zé)任，責(zé)任主體主要有會(huì)計(jì)人員和企業(yè)自身，責(zé)任客體有外部的監(jiān)管環(huán)境。

（一）會(huì)計(jì)人員是職業(yè)判斷中的首要責(zé)任主體

會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)職業(yè)判斷中所產(chǎn)生的問(wèn)題或重大事項(xiàng)承擔(dān)最主要的責(zé)任。會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力與道德水平的高低決定著職業(yè)判斷能力。當(dāng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)沒(méi)有達(dá)到一定的理論高度，實(shí)踐能力不強(qiáng)，所做的職業(yè)判斷會(huì)在一定程度上失真，這樣會(huì)直接給企業(yè)帶來(lái)短期甚至長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)效益的損失。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員在面臨各種利益矛盾沖突時(shí)，在職業(yè)判斷中容易屈從于管理當(dāng)局，難以保持客觀(guān)，職業(yè)道德缺失，從自己本身的利益出發(fā)，為了一己私利做出了有損于企業(yè)長(zhǎng)久利益的職業(yè)判斷。由此，會(huì)計(jì)人員是造成損失的第一責(zé)任人，是職業(yè)判斷中的首要責(zé)任主體。

（二）企業(yè)自身也是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的重要責(zé)任主體

會(huì)計(jì)從業(yè)人員受雇于企業(yè)，對(duì)會(huì)計(jì)人員最應(yīng)該直接負(fù)責(zé)和監(jiān)管的就是企業(yè)的管理層。在現(xiàn)實(shí)事務(wù)處理中，盈余管理不合理、利潤(rùn)操縱等不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理往往都取決于企業(yè)自身，如果企業(yè)只從眼前利益出發(fā)，只從自己利益出發(fā)，不惜犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和國(guó)家利益，通過(guò)制造虛假會(huì)計(jì)信息，少交稅收等。還有的企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)控制度沒(méi)有起到約束和監(jiān)督的作用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)判斷失真，反映出的數(shù)據(jù)只能滿(mǎn)足部分利益集團(tuán)的目的。只有企業(yè)自身，端正態(tài)度，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的健全與執(zhí)行，進(jìn)行合理的監(jiān)督與管理，才能使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的正規(guī)秩序得到維護(hù)。

（三）外部的監(jiān)管環(huán)境是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的責(zé)任客體

外部的監(jiān)管環(huán)境包括法律法規(guī)的健全程度與政府的監(jiān)管程度。我國(guó)的會(huì)計(jì)相關(guān)制度已經(jīng)初步步入了法制化和規(guī)范化的道路。但是法制尚需健全，比如相關(guān)的法律法規(guī)中很模糊的界定一些事項(xiàng)；不能及時(shí)的出臺(tái)或補(bǔ)充特定事項(xiàng)處理規(guī)范；組成監(jiān)管機(jī)構(gòu)的國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)等部門(mén)和組成監(jiān)督力量的中介機(jī)構(gòu)、媒體及行業(yè)協(xié)會(huì)，發(fā)揮著非常有限的作用。這些監(jiān)督力量沒(méi)有形成合力，存在著溝通不暢、效率低下等嚴(yán)重問(wèn)題。從我國(guó)目前企業(yè)的會(huì)計(jì)信息現(xiàn)狀來(lái)看，不難發(fā)現(xiàn)，外部的法律法規(guī)不健全、懲治力度不大、監(jiān)管不利，也是造成會(huì)計(jì)職業(yè)判斷失真、秩序混亂的重要的原因。

四、強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的責(zé)任主客體的責(zé)任意識(shí)

（一）提升會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德

要求會(huì)計(jì)人員在從業(yè)前必須要受到的正規(guī)專(zhuān)業(yè)教育，在畢業(yè)后要通過(guò)繼續(xù)學(xué)習(xí)以取得專(zhuān)業(yè)知識(shí)的提高與積累。會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育要采取自學(xué)和培訓(xùn)相結(jié)合的方法。此外，會(huì)計(jì)人員必須注重實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，逐步提高分析和解決問(wèn)題的綜合能力。為了防范會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，必須建立起行之有效的會(huì)計(jì)職業(yè)道德執(zhí)行機(jī)制，嚴(yán)格進(jìn)行獎(jiǎng)懲考核，把利益調(diào)節(jié)與思想引導(dǎo)、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)與精神鼓勵(lì)、懲戒與處罰有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，形成會(huì)計(jì)個(gè)人良好的職業(yè)道德情感和企業(yè)公平獎(jiǎng)懲的考核環(huán)境，從而達(dá)到強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)行業(yè)自律

企業(yè)作為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的責(zé)任主體，需要加強(qiáng)行業(yè)自律，健全內(nèi)控制度及其執(zhí)行力度。

要求企業(yè)要樹(shù)立可持續(xù)發(fā)展的理念，摒棄通過(guò)虛假會(huì)計(jì)信息營(yíng)造短期利益的經(jīng)營(yíng)理念。如果通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖侄潍@得短期的效益，那么必將葬送企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展前途。要解決如今部分既得利益者操控董事會(huì)、淡化董事會(huì)責(zé)任等問(wèn)題，推行獨(dú)立董事的制度，通過(guò)把董事會(huì)適當(dāng)外化，引入外部的獨(dú)立董事，從而達(dá)到對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員形成一定程度的監(jiān)督約束力，最大限度地維護(hù)所有的股東尤其是中小股東的權(quán)益。在董事會(huì)內(nèi)部明確分工，形成委員選舉制度，成立專(zhuān)門(mén)的行之有效的董事委員會(huì)，從而加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理和控制。

（三）完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)政府監(jiān)管

繼續(xù)加強(qiáng)法制建設(shè)，完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)。國(guó)家在制定相關(guān)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，盡量減少會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的不可操作性，從而避免企業(yè)利用會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的缺陷來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)盈余。在解決這些問(wèn)題的時(shí)候，首先，要尋找其理論根源，分析典型案例，提出具體的對(duì)策，提高立法的標(biāo)準(zhǔn)。其次，準(zhǔn)確界定相關(guān)概念，比如對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定等。再次，要加大立法和執(zhí)法的力度，嚴(yán)格懲處隨意操控行為，保證法規(guī)制度的權(quán)威性。同時(shí)要強(qiáng)化政府的外部監(jiān)督管理，不僅要求我國(guó)在制度上與國(guó)際趨同，還要不斷學(xué)習(xí)國(guó)外監(jiān)督管理的做法和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情，探索有效的管控手段，提高監(jiān)管水平。要充分發(fā)揮我國(guó)現(xiàn)有的監(jiān)督管理的資源，利用社會(huì)公證機(jī)構(gòu)、律師和公眾媒體共同發(fā)揮的巨大作用，齊抓共管，共同監(jiān)督。

（四）強(qiáng)化社會(huì)輿論監(jiān)管

強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的責(zé)任主客體的責(zé)任意識(shí)，離不開(kāi)來(lái)自社會(huì)強(qiáng)有力的輿論監(jiān)督。社會(huì)輿論在一定程度上代表了人民群眾的意志、情感以及價(jià)值取向，會(huì)給會(huì)計(jì)人員、企業(yè)、政府機(jī)關(guān)帶來(lái)某種榮譽(yù)感或恥辱感。大力發(fā)揮眾多新聞媒體的積極的輿論導(dǎo)向與監(jiān)督作用，廣為宣傳正面經(jīng)驗(yàn)，鞭撻反面的典型，成為發(fā)現(xiàn)、揭露、抨擊會(huì)計(jì)造假行為的重要社會(huì)力量，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷營(yíng)造出有利的社會(huì)誠(chéng)信環(huán)境。

五、總結(jié)

會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷的責(zé)任主體主要有會(huì)計(jì)人員和企業(yè)自身，責(zé)任客體有外部的監(jiān)管環(huán)境。通過(guò)提升會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能及職業(yè)道德、加強(qiáng)企業(yè)行業(yè)自律、完善相關(guān)法律法規(guī)、加強(qiáng)政府監(jiān)管和強(qiáng)化社會(huì)輿論監(jiān)管來(lái)強(qiáng)化責(zé)任人的責(zé)任意識(shí)，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)做出正確會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

[1]陳耀敏.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2009，（12）.

[2]楊榮輝.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷探微[J].財(cái)會(huì)月刊，2001，（14）.

[3]楊家親，許燕.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究[J].會(huì)計(jì)研究，2003，（10）.