會計信息相關性和可靠性質量特征的沖突與協調

王建兵

（淮陰工學院，江蘇 淮安 223001）

會計信息質量特征是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等信息使用者決策有用應具備的基本特征。關于會計信息質量特征的構成，雖然不同國家的會計規范不盡相同，但可靠性和相關性卻被公認為必不可少的兩個特征。相關性旨在要求會計信息與決策目標相關，可靠性則強調會計信息必須反映過去真實的事實，兩者之間存在一定的沖突，而正確認識兩者之間的沖突并探究協調沖突的路徑，具有重要的現實意義。

一、會計信息相關性和可靠性的內涵

（一）相關性的內涵

會計信息的相關性是指企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的決策需要，即會計人員所提供的信息必須是與制定經濟決策相關的。相關性的內涵包括三個方面：

1.預測價值。如果一項信息能幫助使用者預測未來事項的結果，則此項信息具有預測價值，使用者可根據預測的可能結果，作出最佳選擇。

2.反饋價值。如果一項信息能使其使用者證實或者修正過去的有關預測，通過與預期結果進行比較發現過去的預期是否有誤，從而避免將業作同樣的決策時再犯錯誤。

3.及時性。會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面作出經濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低甚至不再具有實際意義。

（二）可靠性的內涵

會計信息的可靠性是指企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。可靠性的內涵同樣包括三個方面：

1.真實性。真實性是指會計信息應當與其所要表達的現象或狀況保持一致或吻合，會計計量的結果應與其反映的經濟事項或交易一致。真實性是可靠性的一個內容，但真實性并不等同于可靠性。真實性強調會計信息應與實際相符，具有客觀性；可靠性不僅強調會計信息的客觀真實性，還強調會計信息的主觀可信性。具有可靠性的信息必然是真實的，但真實性的信息不一定具有可靠性。要保證會計信息的可靠性，在真實性的基礎上還須滿足會計信息質量的其他特征。

2.可證實性。可驗證性是指不同的人員通過檢查相同的證據、數據和記錄，能夠得出相同的或相近的結論。可驗證性旨在減少會計人員的偏差，允許在有限的范圍內存在差異，并非要求每次都得出完全相同的結果。

3.中立性。中立性是指會計人員在對會計要素進行確認、計量和披露過程中不受任何會計信息利益相關者的影響，具有超然的獨立性。如果會計信息通過事先設計好的方式選擇和列報信息去影響決策和判斷，以求達到預定的效果或結果，那就違背了中立性的要求。

二、會計信息相關性和可靠性的沖突

（一）目標定位引發的兩者沖突

相關性面向未來，偏向于提高會計信息的預測價值，以與決策者的決策目的相關聯為特征；可靠性著眼于過去，偏重客觀反映，強調會計人員的中立態度和信息的如實反映。目標定位上的明顯區別，決定了兩者存在沖突上的不可避免性。

（二）會計計量屬性引發的兩者沖突

在會計計量屬性的選擇上，相關性的提高往往會削弱可靠性。長期以來，基于人們對可靠性的追求，因為具有資料容易獲得且可以驗證的優點，歷史成本成為最重要和最基本的計量屬性。二戰以來，由于持續的通貨膨脹和金融工具的創新，以歷史成本為基礎的計量模式由于缺乏相關性，備受責難，從而催生了重置成本、現值、可變現凈值、公允價值等計量屬性。

（三）會計信息披露引發的兩者沖突

傳統的財務會計在遵循會計準則的基礎上，通過確認、計量、記錄和報告四個程序，將經過審計的財務報告傳輸給會計信息的使用者，能夠基本保證會計信息的可靠性。為了滿足信息使用者的要求，財務報告的附注中往往會增加許多相關性的信息，如董事長聲明、報表重要項目的說明、企業經營前景的預測等，而其中的某些信息或沒有遵守相應的公認會計原則，或無法進行審計，雖說提高了會計信息的相關性，卻使得可靠性缺乏保證。

（四）財務報告變革引發的兩者沖突

隨著資本市場的發展與完善，企業的利益相關者日趨多元化，財務會計的目標將逐漸由受托責任觀向決策有用觀傾斜。財務報告目標將主要為利益相關者的決策提供快捷、靈敏的會計信息，這就要求企業的財務報告充分披露有關企業未來的發展前景、盈利預測等方面的信息，這無疑是增加了相關性和可靠性兩者的沖突。

（五）會計核算基礎引發的兩者沖突

目前，權責發生制作為企業的會計核算基礎，已經成為了國際會計慣例。權責發生制下符合可靠性的“真實反映”和“實質重于形式”的要求，但權責發生制核算基礎容易被利用而進行利潤操縱，因此有學者認為其核算結果的相關性要比收付實現制差。

三、會計信息相關性和可靠性沖突的協調

（一）正確認識相關性和可靠性的辯證統一關系

相關性和可靠性都是會計信息質量的重要特征，兩者是辯證統一的關系。相關性失去可靠性的支持，就會降低甚至失去相關性，從而對會計信息使用者產生誤導；一味地強調會計信息可靠性，忽視信息使用者的相關性訴求，可靠性也會失去其意義。因此，相關性和可靠性是密不可分的整體，兩者是基礎和保證的關系。

（二）加強相關性與可靠性平衡點的協調

隨著經濟的發展和改革開放的深入，決策有用性將日益受到信息使用者的關注，所以會計信息的相關性也會愈加受到重視。如果財務報告能夠更加充分地披露決策有用的非財務信息和社會責任信息，就會顯示出其存在的價值和社會作用。但在追求相關性的過程中，不能破壞可靠性的基礎，因為會計信息離開了可靠性，就失去了意義和價值。相關性和可靠性在比較中存在，在斗爭中發展，而在斗爭的過程中又要尋求兩者的平衡點。會計信息相關性和可靠性在短時間內無法達到完全統一與協調，在信息可靠性得到基本保證的前提下，提高相關性是目前較好的選擇。

相關性和可靠性的步調一致是短期內無法完成的任務，而就目前現實情況而言，我們要做的主要是協調相關性和可靠性兩者的沖突問題。我們應該重點研究協調相關性與可靠性矛盾的路徑，為現代企業制度的架構和資本市場的進一步完善創造良好的會計環境。

[1]高千亭.會計信息質量——相關性和可靠性的對立與統一.商場現代化，2007，（29）.

[2]楊紅娟.會計信息的可靠性與相關性的協調.中國證券期貨，2012，（9）.

[3]潘登.不同目標觀下會計信息可靠性與相關性的選擇.財會通訊，2010，（16）.

[4]謝金俊.淺談會計信息相關性與可靠性的協調關系.時代金融，2012，（7）.