初探企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制中的定額管理

葉雪梅

（廣東省機(jī)場(chǎng)管理集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部，廣東 廣州510405）

一、概述

定額，即在相關(guān)生產(chǎn)部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)過(guò)程中，根據(jù)一定的技術(shù)組織條件，為在一定的時(shí)間范圍內(nèi)完成目標(biāo)產(chǎn)品的生產(chǎn)而規(guī)定的人力、財(cái)力、物力消耗的標(biāo)準(zhǔn)額度。它反映了產(chǎn)品生產(chǎn)和生產(chǎn)資料消耗之間的數(shù)量關(guān)系。作為以盈利為主要目的企業(yè)，其會(huì)計(jì)成本控制即是從節(jié)流的角度出發(fā)，為企業(yè)節(jié)約資源，在盡可能減少各方面消耗的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。定額管理是企業(yè)成本控制管理的基礎(chǔ)，其管理的中心思想是利用定額指標(biāo)的設(shè)定來(lái)合理安排和使用企業(yè)的人力、物力、財(cái)力等資源，力求以最小的消耗取得最大的效益。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制中的定額管理工作內(nèi)容

（一）制定定額標(biāo)準(zhǔn)

要想進(jìn)行定額管理，必須先進(jìn)行定額標(biāo)準(zhǔn)的制定。定額管理的主要內(nèi)容是企業(yè)項(xiàng)目的預(yù)算定額、勞動(dòng)定額、資金費(fèi)用定額、物資能源消耗定額，制定或修訂相關(guān)的定額標(biāo)準(zhǔn)是施行定額管理的首要措施。在企業(yè)的成本控制中，其計(jì)算數(shù)據(jù)往往隨著企業(yè)的發(fā)展和工作項(xiàng)目的開(kāi)展進(jìn)程而改變，因此定額管理中定額標(biāo)準(zhǔn)的制定往往具有時(shí)效性，要根據(jù)具體情況隨即對(duì)定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂[1]。另外，不同類(lèi)型的企業(yè)對(duì)定額標(biāo)準(zhǔn)的制定要求不一樣，即企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況來(lái)制定各部門(mén)的定額標(biāo)準(zhǔn)，保障成本控制中的定額管理工作順利實(shí)施。值得關(guān)注的是企業(yè)在制定定額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，一般采用統(tǒng)計(jì)分析、技術(shù)測(cè)定、經(jīng)驗(yàn)估計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行設(shè)定。

（二）控制資金預(yù)算

資金預(yù)算是企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制中最為關(guān)鍵的步驟，貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程，而成本則是企業(yè)項(xiàng)目投入的源頭，屬于資金預(yù)算，因此只有根據(jù)定額管理控制好成本這個(gè)源頭，才能很好地控制企業(yè)的資金預(yù)算。為此，企業(yè)在項(xiàng)目的立項(xiàng)階段要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的審查，避免接手某些可行性不大的項(xiàng)目，以免由于無(wú)法完成而造成資源上的浪費(fèi)。因此，企業(yè)要利用定額管理對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行資金預(yù)算，力求將目標(biāo)成本落到實(shí)處。

（三）定期對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行考察

企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)周期不定，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)定期的對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考察，考察執(zhí)行的情況，分析出實(shí)際與預(yù)算之間的差異，找出存在的問(wèn)題，檢查既定的定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況，進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理，通過(guò)不斷地分析考察形成符合企業(yè)自身情況的定額體系，為以后的定額標(biāo)準(zhǔn)制定提供依據(jù)。

三、定額管理在加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制方面的作用

企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制中的定額管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)進(jìn)行科學(xué)資金預(yù)算的重要依據(jù)，資金預(yù)算又是企業(yè)成本控制的關(guān)鍵因素。因此，定額管理作為企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制的重要組成部分，在企業(yè)的管理運(yùn)營(yíng)過(guò)程中具有重大意義[2]。合理的定額管理在降低成本控制方面起著重要的作用，如控制企業(yè)資源消耗、降低成本、增加效益，還能夠在一定程度上調(diào)動(dòng)工作人員的生產(chǎn)積極性，更好的促使企業(yè)科學(xué)地組織生產(chǎn)活動(dòng)，最終提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。另外，由于企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，各企業(yè)為提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)定額管理的要求也越來(lái)越高，其工作內(nèi)容向全方位、全過(guò)程發(fā)展，實(shí)施系統(tǒng)性的定額管理工作已勢(shì)在必行。定額管理在企業(yè)成本控制中的作用具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）加強(qiáng)企業(yè)事前成本控制

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)最主要的工作特點(diǎn)就是事后核算，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)支出做出總結(jié)性回顧與評(píng)估。這樣的事后核算不能達(dá)到事前監(jiān)督的目的，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展作用有限。定額管理中對(duì)于定額標(biāo)準(zhǔn)的制定能夠改變這一狀況，使一向處于事后管理部門(mén)的財(cái)務(wù)部轉(zhuǎn)變成為一個(gè)具有事前參與、過(guò)程控制、事后分析綜合性能的管理部門(mén)，做到事前成本控制，對(duì)企業(yè)的成本控制做出更大的貢獻(xiàn)。對(duì)于企業(yè)的管理而言，事前監(jiān)督和事后評(píng)估的職能是完全不同的，事前對(duì)企業(yè)各項(xiàng)支出設(shè)定好定額標(biāo)準(zhǔn)既可以做到控制的全面性，也可以提高事前監(jiān)控的整體性，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作的開(kāi)展具有指導(dǎo)作用。

（二）提高企業(yè)成本經(jīng)營(yíng)透明度

由于定額管理在企業(yè)成本控制中處于較為重要的地位，需要專(zhuān)門(mén)的人員處理有關(guān)定額管理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)與工作。一些企業(yè)由于規(guī)模較大，所跨行業(yè)較多，組織管理機(jī)構(gòu)較為復(fù)雜，尤其需要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的定額管理機(jī)構(gòu)作為企業(yè)的定額管理綜合部門(mén)，其主要職責(zé)范圍包括：制定定額管理的相關(guān)規(guī)章制度；負(fù)責(zé)定額管理工作各環(huán)節(jié)的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)與監(jiān)督；開(kāi)展一般的定額管理工作，如編制、執(zhí)行、考核、修訂等；總結(jié)整理定額管理經(jīng)驗(yàn)并予以推廣，使定額管理的編制更加科學(xué)合理。在企業(yè)成本控制的具體工作中，定額標(biāo)準(zhǔn)制定之后會(huì)被定額管理人員逐步下達(dá)到各個(gè)具體部門(mén)并要求按照該標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展工作[3]。定額標(biāo)準(zhǔn)的制定依據(jù)是實(shí)際具體的數(shù)據(jù)，其制定過(guò)程是公開(kāi)的。在一定時(shí)間后，根據(jù)目標(biāo)的完成情況考核各個(gè)部門(mén)的業(yè)績(jī)情況。由于定額標(biāo)準(zhǔn)是按照各部門(mén)特點(diǎn)制定的，其標(biāo)準(zhǔn)整體而言相對(duì)一致，各部門(mén)處于同一起跑線，各個(gè)部門(mén)之間的競(jìng)爭(zhēng)變得更加公平，達(dá)到管理上的透明。

（三）提高員工的積極性和創(chuàng)造性

企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制中的定額管理工作的核心在于確定各個(gè)部門(mén)的具體職責(zé)范圍，促使各職能部門(mén)接手涉及到自己業(yè)務(wù)職責(zé)范圍內(nèi)的定額管理工作，例如物資供應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)管理儲(chǔ)備定額、人力資源部門(mén)負(fù)責(zé)管理勞動(dòng)定額等，將各部門(mén)的具體職能切實(shí)落實(shí)到每個(gè)員工，施行個(gè)人負(fù)責(zé)制，形成有專(zhuān)門(mén)的管理部門(mén)管事，有專(zhuān)門(mén)的工作人員辦事的定額管理網(wǎng)絡(luò)，定額標(biāo)準(zhǔn)制定之后就會(huì)進(jìn)行層層分解，落實(shí)到人。通過(guò)加強(qiáng)定額管理來(lái)達(dá)到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，追求目標(biāo)利潤(rùn)的最大化。因此針對(duì)不同部門(mén)所分配到的定額標(biāo)準(zhǔn)，作為成本控制執(zhí)行載體的企業(yè)的各個(gè)費(fèi)用部門(mén)要將定額管理分級(jí)執(zhí)行，并將其執(zhí)行情況納入考核范圍之內(nèi)，各個(gè)部門(mén)再將相應(yīng)的定額標(biāo)準(zhǔn)分配到不同的下級(jí)管理機(jī)構(gòu)，全方位地進(jìn)行成本控制，保證每項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行都有專(zhuān)門(mén)的人員。這樣最后的結(jié)果就是人人都有一個(gè)任務(wù)，員工的共同目的是完成上級(jí)的任務(wù)，完成自身的工作責(zé)任，從而使得每個(gè)人都是事件的主人公，每個(gè)員工就會(huì)充分發(fā)揮自己的想像力與創(chuàng)造力促進(jìn)定額管理工作的執(zhí)行，提高管理工作的實(shí)施質(zhì)量，從而提升員工的責(zé)任感，提高員工的工作積極性和創(chuàng)造力。創(chuàng)造性是一個(gè)企業(yè)的靈魂，也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展下去的不竭動(dòng)力，通過(guò)定額控制不僅達(dá)到了成本的有效控制，也為企業(yè)創(chuàng)造力的提高奠定了基礎(chǔ)。

（四）建立規(guī)范的管理考核制度

定額管理考核制度實(shí)際包括考核制度與審核制度兩類(lèi)，這兩項(xiàng)制度是相輔相成、不可分割的，少了一個(gè)，定額管理的作用就會(huì)大大削弱，很難在經(jīng)營(yíng)管理中對(duì)企業(yè)的成本預(yù)算和成本控制起到應(yīng)有的作用。其中，定額管理的考核制度主要包括定額執(zhí)行和修訂情況、臺(tái)賬統(tǒng)計(jì)的完善程度、定額標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性與可行性、定額管理人員的反饋情況以及定額管理覆蓋率與執(zhí)行率[4]。另外，為了使定額標(biāo)準(zhǔn)能夠得到切實(shí)的貫徹執(zhí)行，為了把定額管理有效地納入到企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)管理模式之中，定額考核結(jié)果一般會(huì)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效對(duì)接起來(lái)，并采取一定的獎(jiǎng)懲措施和效績(jī)考核原則，促進(jìn)定額管理的實(shí)施與監(jiān)控，更好的控制企業(yè)成本。例如，企業(yè)員工在工作中通過(guò)挖掘自身潛力并最終以較少的資源消耗完成生產(chǎn)任務(wù)的，管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)給予相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)；同時(shí)，對(duì)于工作積極性較差，而且由于個(gè)人的原因造成企業(yè)資源的浪費(fèi)或工期延誤的工作人員，管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)要對(duì)其采取相應(yīng)的懲罰措施，通過(guò)這種獎(jiǎng)勤罰懶的方式提高員工的工作積極性和創(chuàng)新的熱情，充分利用人力資源創(chuàng)造新的價(jià)值，增加企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

四、定額管理實(shí)施過(guò)程中應(yīng)注意的事項(xiàng)

（一）定額管理的時(shí)效性

時(shí)效性是企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制中定額管理的基本特點(diǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，作為勞動(dòng)結(jié)果的產(chǎn)品成分也會(huì)不斷地發(fā)生變化。這些產(chǎn)品的變化往往是因?yàn)楫a(chǎn)品自身內(nèi)部因素而形成，且不同的時(shí)期一般會(huì)發(fā)生不同的變化。其中，產(chǎn)品的具體變化可以歸納為材料品種、質(zhì)量變化以及產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)境的變化等。另外，由于主觀原因?qū)е碌臄?shù)量核算也會(huì)造成標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一。為此，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中要制定出科學(xué)合理的定額標(biāo)準(zhǔn)，保證成本投入的穩(wěn)定。

（二）定額方法的可選擇性

產(chǎn)品的生產(chǎn)方式并不是固定的，不同的產(chǎn)品可根據(jù)其具體構(gòu)成狀況選擇適當(dāng)?shù)纳a(chǎn)方法。由于企業(yè)各自生產(chǎn)產(chǎn)品不同、面對(duì)的消費(fèi)群體不同，其選擇的材料、方法都會(huì)有所不同[5]。因此，根據(jù)產(chǎn)品自身具體情況計(jì)算出來(lái)的成本就更加符合實(shí)際，也就有不同的定額方法。總之，并不是所有的產(chǎn)品都有固定的定額方法計(jì)算方式，只要是科學(xué)的、合理的定額方法均可以適當(dāng)進(jìn)行運(yùn)用。

（三）重視定額管理人員與員工的溝通

嚴(yán)格的定額標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)使企業(yè)員工產(chǎn)生抵觸情緒，從而導(dǎo)致其在工作中出現(xiàn)懈怠情緒，在定額管理的執(zhí)行過(guò)程中行為比較隨意。這就要求企業(yè)在制訂好定額管理考核制度的同時(shí)，要求定額管理人員在下達(dá)定額標(biāo)準(zhǔn)及執(zhí)行任務(wù)時(shí)與具體部門(mén)的執(zhí)行人員做好溝通工作，以便于下達(dá)的定額任務(wù)能夠順利完成。實(shí)際上，工作人員之間的溝通貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，溝通的好壞將直接影響到工作效率。

綜上所述，定額管理是企業(yè)成本控制管理的基礎(chǔ)，不論是在企業(yè)的會(huì)計(jì)成本控制還是企業(yè)的整體管理中都占有重要的地位。定額管理能夠讓企業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)，減少企業(yè)各種資源的消耗與浪費(fèi)，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了固本強(qiáng)基，企業(yè)對(duì)成本的控制越來(lái)越重視，定額管理又是成本控制的關(guān)鍵，因此，企業(yè)應(yīng)在平時(shí)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中不斷加強(qiáng)對(duì)定額標(biāo)準(zhǔn)的管理，將其作為企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制的重點(diǎn)，納入企業(yè)日常的管理活動(dòng)之中，不斷加強(qiáng)與推廣。

[1]張晉芳.關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制中的定額管理研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化.2012.7（33）:171.

[2]陳德乾.淺議完善企業(yè)成本控制[J].經(jīng)濟(jì)論壇.2012，7（81）:105-106.

[3]肖剛.企業(yè)定額管理對(duì)策[J].決策信息.2009，8（4）:128.

[4]馬靜.企業(yè)成本控制現(xiàn)狀及途徑探析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2011，9（10）:196.

[5]李秋里.淺析國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制的問(wèn)題及對(duì)策[J].決策探索.2011，4（8）:127.