淺議全面預算管理——以M公司為例

曹 穎

（福州大學管理學院，福建 福州 350001）

凡事預則立，不預則廢。在這個競爭日益激勵的時代，通過實行全面預算管理來實現企業資源的有效配置，進而對作業協同、戰略貫徹、經營現狀與價值增長等方面的最終決策提供支持。全面預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。是企業全過程，全方位及全員參與的預算管理。

M公司設立預算委員會，負責全面預算管理，并報經董事會審定。其主要職責是對公司內部各部門的財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調公司的生產經營活動，完成既定的經營目標。預算委員會要負責根據目標成本管理確定的目標利潤擬定年度預算的目標、制定預算管理的具體辦法。由于M公司采用的是上下結合的預算制定方法，需要有高層管理者訂出預算總目標，下級各部門根據總目標逐級上報各部門預算目標，再由預算委員會負責審議、平衡預算方案，協調解決各個部門在預算編制和執行中的問題。在每期期末，預算委員會要組織審計、考核預算的執行情況，保證公司完成預算目標。

M公司全面預算管理在實際工作中主要分為兩大塊，由財務處和下級各部門共同完成。財務處下設預算科負責公司預算的編制、審查、匯總和報告等工作，通過成本控制預警系統跟蹤監督預算的執行情況，并在每期期末由公司高層及各部門負責人一起對預算與實際執行的差異及其產生的原因進行分析，并提出改進的措施和建議。公司內部各生產廠、物資供應部門、銷售部門和人力資源及財務等后勤崗，應在公司預算委員會的指導下，負責本部門所涉及的現金流量、經營成果和各項成本費用預算的編制、實際執行、全面分析和預算控制等工作，并積極配合預算委員會做好公司總體預算的協調、分析、控制、考核等工作。M公司的全面預算主要包括現金預算、預計資產負責表和預計損益表等。M公司按照年度編制預算，其預算范圍包括，業務預算、資本預算、籌資預算，并分季度細化、按月份落實。編制預算按照先業務預算、后資本預算和籌資預算的流程進行，并按照各下級部門的業務類型及其責任權限，編制符合公司及各個部門實際情況的預算。

M公司的預算編制是按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。其步驟主要有以下五個：

第一，下達公司預算目標。M公司董事會對公司發展戰略和預算期經濟形勢進行預測，在預測完成的基礎上，在每年9月底以前提出下一年度公司預算目標，目標主要包括利潤目標、銷售目標、成本費用目標和現金流量目標，由預算委員會將這些目標下達各部門。

第二，各部門編制部門預算上報。下級各部門應按照公司預算委員會下達的公司預算目標，結合部門業務特點以及預期的條件，做出部門的預算方案，并于10月底以前上報財務處預算科。

第三，預算委員會審查平衡個部門預算方案。公司財務處預算科對各部門上報的預算方案進行審查和匯總。當發現各部門預算之間或部門與公司總體預算之間存在分歧時，預算委員會要進行充分協調以平衡各方權益及公司總體的利益，應在發現的分歧后提出初步整改意見并及時反饋給各有關部門，各有關部門在收到意見后要以公司總體利益出發對部門預算方案進行修正。

第四，董事會對預算進行審議批準。公司財務部門于十二月十六日前提出方案，在各部門修正調整的基礎上，編制出公司預算方案，并上報預算委員會討論。在討論、調整的基礎上，由財務部門正式編制公司下一年度的預算草案，提交董事會審議批準。要求在當年12月底或公司職代會召開前完成全部工作。

第五，預算的下達和執行。M公司財務處預算科將董事會審議批準的公司年度總預算，在新的一年的1月底以前，分解成一系列的指標體系，由預算委員會逐級下達各部門執行。在預算指標下達后15天以內，公司應當將預算報主管財務機關備案。

公司預算一經審批下達，各部門需要將預算指標層層分解，從橫向和縱向兩個方面落實到內部各環節和各崗位，形成全面預算責任體系。在預算控制上，M公司特別強調對現金流量的管理，實時監控資金的收入和支付，與預算資金差異較大的款項進行重點監察，調節資金收付平衡，控制風險。對于預算內的資金撥付，按照授權審批程序執行。對于無合同、無憑證、無手續的“三無”項目，公司不予支付。在日常生產經營預算控制中，嚴格執行生產經營月度計劃和成本費用的定額、定率標準。公司財務處通過動態預警系統將預算與實際水平進行動態比對以加強對預算完成情況的監控，并及時向各部門和公司預算委員會匯報預算的執行情況、實際運行與預算存在的差異及其對公司預算目標的影響等信息，保障公司順利完成預算目標。

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