建立與完善企業內部控制制度

■王婉青 復旦大學附屬婦產科醫院

隨著社會經濟不斷發展和市場競爭日益加劇，現代企業面臨的生存環境與發展環境日益復雜。為了追求效益，保證企業穩定、有序的發展與運行，現代企業管理工作人員必須對企業內部控制加強重視。根據COSO報告中相關內容可知，企業內部控制是指在企業經營與運作過程中，由企業董事會、管理人員及相關工作人員展開，以保證相關法令切實遵循、運營效率提高與財務報告準確為目的而展開的管理工作。在現代企業長遠發展過程中，建立并完善企業內部控制制度是企業發展空間和各項工作有序展開的重要保證。

一、企業的發展、壯大及國際化建設有賴于內部控制的開展

1.企業在經營過程中實現市場化有賴于內部控制工作的開展。自改革開放以來，我國社會經濟呈現出蓬勃的發展態勢，在短短幾年時間內，諸多民營企業不斷登上了市場經濟的大舞臺，為我國人民生活水平的提高和經濟建設的進一步發展發揮了重大推動作用。然而，很多民營企業的前身都是家族企業，常常缺乏有效的現代管理體系，在內部控制上管理缺失問題尤為嚴重。在這些企業管理工作中，很多都還是沿襲傳統的計劃經濟管理方法和管理體系，或者采用是家族式的管理理念，這樣的管理工作已經遠遠滯后于市場經濟發展對企業管理工作的要求。

2.企業的壯大離不開內部控制的強化。企業要想獲取更大的競爭力，在日益激烈的市場競爭中尋求更大的發展空間，則必須通過并購等手段將企業運營規模不斷擴大，使自身得以不斷壯大。然而一味的擴大營業規模并非最終目的，企業規模的擴大不代表實力同比例增強。要想真正將企業壯大，則必須在企業內部展開創新工作。企業內部創新包括管理創新和技術創新等內容，其中管理創新對企業經營水平和前途命運具有決定性影響。

3.企業國際化建設需要對內部控制工作進一步完善。現代經濟社會的特征是高科技化、全球化、知識化和網絡化。在全球范圍內，國際間的資本流通速度大幅增高。在國際金融中，電子商務取得了快速發展，隨之衍生的金融工具獲得了極為普遍的應用，引發了多種金融交易形式，如期貨交易、套期保值和期權合約等。在這樣的背景下，企業經濟國際化已經成為一種必然趨勢。

二、對企業會計信息失真問題解決時離不開內部控制工作的開展

1.會計信息在企業管理中的意義。在市場經濟競爭日益加劇這一大背景下，企業會計信息發揮的作用日益重要。會計信息不僅是企業管理人員做出各項管理決策、債權人做出信貸決策、投資人員做出投資決策的基本依據，同時也是政府展開宏觀經濟監管與調控的重要依據。對于兩權分離的現代企業而言，企業管理人員在向投資方進行受托責任履行基本情況和經營成果報告時，常需在會計信息基礎上展開；在對企業投資方、國家、員工和管理人員等各方進行利益分配時，同樣是需要在會計信息基礎上進行合理分配。因此，對于企業整個經營過程和各方利益分配來說，會計信息真實性極為重要。然而我國目前會計信息真實性極為欠缺，在很多企業中普遍存在會計信息失真現象，給我國企業的長遠發展造成了嚴重阻礙。

2.會計信息失真的原因。在現階段之所以會出現會計信息失真現象，主要是因為會計制度中存在的缺陷、舞弊及錯誤等問題造成的。（1）會計制度中存在的缺陷。會計制度就是會計的行為準則，如果這一準則與真實性原則偏離，將會使會計信息出現歪曲問題，導致“假賬”等惡性現象發生。（2）舞弊。舞弊是故意造成會計報表中的數據對真實情況不能準確反映，包括對會計憑證或記錄加以變造或偽造行為、對交易及事項刻意隱瞞或將之刪除的行為、對不當會計政策蓄意使用、偽造虛假交易信息、對資產進行非法侵占的行為等。（3）錯誤。錯誤指的是會計報表中存在一些漏報或非故意錯報的現象，主要有在對原始記錄、會計數據進行抄寫或計算時出現錯誤、對會計政策有所誤用、非故意誤解或疏忽會計事項、在會計估計中存在重大失實等。

3.會計信息失真的危害。“假帳”的危害有目共睹：一是會計信息是經濟信息的基礎，是經濟決策的依據，基礎不牢，必然導致經濟的混亂和經濟決策的失誤，以及社會資源的逆向流動，造成資源的浪費。二是社會主義市場經濟是法制經濟，要按市場經濟的“游戲規則”辦事，會計行為應當受會計法、會計準則、會計制度的調整。市場經濟的企業組織形式又是以公司制為主體，其特征是“兩權分離”，因此充滿著委托代理關系，委托人把財產托付給代理人經營，要求代理人按會計法和會計制度、會計準則提供會計信息，以考察受托責任的履行程度。做假賬就是利用信息不對稱，代理人壟斷信息的優勢，欺詐委托人，嚴重損害委托人的利益。三是會計信息是國家征稅、銀行貸款的依據，做假賬的目的之一就是要偷稅漏稅，騙取貸款，從而使國家蒙受損失，納稅失去公平，貸款失去保證，社會失去信用。

三、遏制單位內部經濟犯罪需要內部控制

1.經濟犯罪是內部控制失控的具體表現。當前我國經濟犯罪案件層出不窮，貪污腐敗十分嚴重。根據公安部公告，到2004年底，在國外潛逃的經濟犯罪嫌疑人有500多人，涉案金額達700億元人民幣。這些觸目驚心的經濟犯罪之所以能夠發生，在很大限度上與內部控制的缺失、失控有關。如果企業有嚴密的內部控制制度，并能夠切實貫徹執行，那么我們相信犯罪分子就難以得逞。因此，要對企業內部經濟犯罪案件進行有效遏制，必須在建立并完善企業內部控制制度基礎上，以此為基本依據和指導強化企業內部控制工作力度。

2.內部控制的缺失是腐敗原因之一。除了經濟犯罪外，腐敗現象同樣十分嚴重。企業收入不入賬，賬外設賬形成的“小金庫”和銀行的賬外收受的存款時有發生。小金庫不但使會計信息失真，偷逃國家稅收，而且成為產生腐敗的溫床。在建立和完善內部控制時，必須徹底鏟除小金庫這個禍根。

3.加強內部控制制度建設應當引起全社會的關注。內部控制，是一個單位為了保證經營目標的實現，確保財務報告的信息可靠，保護資產的安全、完整，確保有關法律、法規和規章的貫徹執行而制定的控制系統，是單位正常運轉的制度基礎。作為企業而言，內部控制是企業各項管理工作的基礎，是企業健康有序發展的基礎。實踐證明，企業一切管理工作都是從建立內部控制開始的，企業的一切活動都無法游離于內部控制之外。可以說“控制則強，失控則亂，無控則亡”，切莫將內部控制當作可有可無的一紙空文。沒有內部控制，由于道德和誠信的維系，可能一時不會出紕漏，但出了問題，必定是內部控制的失控。

四、結束語

自進入21世紀以來，我國社會經濟得到了飛速發展，在各種行業中，企業管理體系都在不斷完善和成熟。對于現代企業管理工作而言，內部控制是重要工作內容之一，也是決定企業管理水平的重要因素。企業要想實現有效的內部控制管理工作，首要任務就是建立并完善企業內部控制制度，做好內部控制工作的基本依據建設工作，為具體工作開展過程提供有效指導，從而保證企業內部控制可以切實發揮作用，為企業的穩定、健康、有序而長遠的發展保駕護航。

[1]龔杰，方時雄.企業內部控制——理論、方法與案例[M].浙江大學出版社,2006.

[2]牛成喆.C O S O 框架下的內部控制[M].經濟科學出版社,2005.

[3]張立輝.內部控制與公司治理：戰略的觀點[M].中國稅務出版社,2006.