審計視角下國有企業單位內部控制的有效性研究

■邊桂英 紹興縣杭衢高速公路連接線有限公司

一、引言

《企業內部控制審計指引》中規定：內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。本文所指的國有企業內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對國有企業特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行的審計。國有企業作為整個國民經濟的支柱，不僅數量眾多，規模較大，關系國民經濟命脈，還在國民經濟中占據主導地位，要推動內部控制審計工作的發展，在國有企業內實施內部控制審計是一個重要步驟。

內部控制是公司治理的關鍵環節，經營管理的重要舉措，在企業發展壯大中具有舉足輕重的作用。但從現實情況看，許多企業管理松弛、內部控制弱化、風險頻發，資產流失、營私舞弊、損失浪費等問題還比較突出。我國為了引導企業進一步加強內部控制，1999年修訂的《會計法》，第一次以法律的形式對建立健全內部控制提出原則要求，財政部隨即連續制定發布了《內部會計控制規范——基本規范》等7項內部會計控制規范，審計署、國資委、證監會、銀監會、保監會以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對加強內部控制提出明確要求如今，越來越多的企業開始完善自身的內部控制管理，可事業單位內部控制的發展則較為緩慢。事業單位是有著政府性質的單位，如果內部控制不夠理性，人員舞弊現象嚴重，很容易造成國有資產的流失，給單位造成不可估量的影響。

二、完善國有企業單位內部控制審計的建議

由于我國內部控制審計尚處于起步階段，發展時間較短，許多方面還不成熟，所以在實施內部控制審計時，應該參照以下建議進一步完善國有企業的內部控制審計。

1.優化內部控制環境?？刂骗h境是國有企業內部控制的基礎，控制環境的好壞直接關系到國有企業內部控制的執行和貫徹。強化國有企業管理者的內控意識和風險管理意識，重視內部控制“軟環境”建設。在加強內部控制制度建設的同時，一定要注意人的問題：將內部控制、優化內控環境的理念貫穿于國有企業文化、高管層的管理哲學、經營理念中，形成上下一致的重視內部控制氛圍；加強職業道德教育。在注重外在約束的制度安排的同時，要注重強化人的內在約束。國有企業單位應設置權責分明的組織架構，以有利于各司其職，各盡其責。

2.正確定位內部審計工作的落腳點，進一步明確內部審計工作的思路。國有企業單位內部審計工作必須把定位點確立在為部門或單位領導的決策當好參謀助手，促進加強部門和單位內部管理，規范其各項財務收支行為，提高社會效益和經濟效益上。根據這種定位，衡量內部審計工作成效的標準，也主要應看其在定點上的作用發揮得如何，而不能單純地看查出了多少違紀違規問題和多少違紀違規金額。在具體的審計工作中，對審計發現的問題要在弄清事實的基礎上，分析問題產生的原因和后果，立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當作出處理和給出建議。要正確地處理好監督與服務的關系，不能只講監督不講服務，也不能只講服務不講監督，不能把二者對立起來，而是要把二者統一起來。

3.強化外部評價和監控制度。內部控制的有效性離不開單位內部的控制和監督。企業事業單位應當結合內部監督情況,定期對內部控制的有效性進行自我評價,出具內部控制自我評價報告。但單位的自我評價有評價虛化、流于形式,使內部控制建設停留在規范、制度和手冊上而未真正有效運行等問題存在,鑒于此,有必要加強外部監督和評價制度。美國SOX法案要求所有依據《1934年證券交易法》向證券交易委員會提交財務報告的上市公司都要在年報中提供內部控制報告,評價公司內部控制設計及其執行的有效性,并由外部審計機構出具相關的內部控制審計報告。這一要求體現了美國開始重視內部控制的實效。我國在2008年《基本規范》的第十條也規定了由會計師事務所對企業內部控制的有效性進行審計,并出具審計報告的條款,可見,我國由過去重視企業內部控制的自我檢查發展為重視外部評價機構的評價結果。

4.完善相關法律法規。截止2008年,由財政部牽頭頒布的《基本規范》出臺前,我國先后由中國人民銀行、銀監會、上交所、深交所、國資委等頒布過有關內部控制的法律法規,在一定程度上規范了內部控制的相關內容。但由于多頭控制和管理的模式,導致企業對內部控制的認識上產生了差異和分歧,所以《基本規范》的制定發布,是我國繼新企業會計準則、審計準則發布實施之后,在會計審計領域的又一重大改革,是我國資本市場發展中的一件大事?！痘疽幏丁窞樯鲜泄炯訌妰炔靠刂平ㄔO提供了基礎性、權威性的指引,必將有利于提高上市公司經營管理水平和風險防范能力,有利于資本市場的持續健康發展?！痘疽幏丁吩诤侠斫梃b2004年COSO報告企業風險整體框架的基礎上,特別結合了我國具體情況,在內部控制目標、內涵、理念上和整體思路上更接近我國的實際。我們有理由相信,通過內部控制理論和實踐的進一步完善,內部控制有效性將在企業風險管理上發揮越來越大的作用。

5.建立獨立的內部審計部門。內部控制一定要強調內審的作用。內部審計部門首先應當是獨立而客觀的，它不能受其他部門所制約，直接隸屬于單位的領導層。對于單位內部控制管理的各個步驟和細節都可以作為獨立的第三方加以監督和控制，對內部控制管理活動執行不徹底、管理成效不大的部門，應當及時的向單位領導層反映，并對相關內控措施進行補救和完善。日常工作中，內部審計部門要隨時對內控步驟進行監督和指導，保證內控的順利進行。

6.提高內部審計人員素質，完善內部審計工作。內部審計并不是與外部審計完全不相關的，內部審計也可以幫助注冊會計師提高工作效率。內部審計人員素質提高了，并能夠保持高度的獨立性，內部審計工作就能為內部控制審計工作提供內部控制制度合理性和有效性的審計證據，這樣也可以節省注冊會計師的審計時間和精力。所以提高內部審計人員的素質，完善內部審計工作，是實施國有企業內部控制審計的一個重要方面。

三、結束語

實施內部控制審計是審計發展的必然要求，而我國的內部控制審計工作尚處于起步階段，這就需要在國民經濟中占據主導地位的國有企業發揮帶頭作用，積極開展內部控制審計工作，以帶動其他企業開展內部控制審計工作，促進內部控制發揮其應有的作用。

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