我國小企業會計準則實施問題研究

■吳寶宏 李文龍 佳木斯大學經濟管理學院

我國小企業會計準則實施問題研究

■吳寶宏 李文龍 佳木斯大學經濟管理學院

本文主要闡述小企業實施會計準則存在的若干問題，同時針對這些問題，提出一些建議與對策，以保證小企業會計準則的順利實施，促進適宜小企業可持續發展的財稅體系日益豐富完善。

小企業 小企業會計準則

一、小企業會計現狀

1.財務制度在小企業內部不夠完善

一個人的經營能力和水平在很大程度上會直接影響企業的管理，從而影響企業的業績收入。因為稅務部門和銀行等管理部門對小企業的會計信息沒有過高的要求，所以在小企業內部的財務制度上面也就不完善，他們的經營管理人員為了最限度地把利潤擴大化，在原料上做文章，把原料價格壓低，另外因為工人的工資也在增漲，利潤空間在縮小，所有的這些成本因素都會讓小企業的經營者要考慮他們財務制度，也沒有過多的時間去研究《小企業會計準則》問題，也就在這個準則在小企業執行過程中變味，僅僅是浮于形式。

2.小企業會計人員文化層次不高

在小企業會計操作當中，人員的配備存在文化層次不高的現象，有的是從退休的會計當中選出來的，這些人雖然有一定的工作經驗，但新會計知識很少接觸，新稅法、新財務等方面的內容都不懂；有的是聘用剛剛走出大學校門的青年人，這些人雖然有文化基礎，有較為系統的知識學習，但是會計業務經驗少，實踐操作能力不強，所以小企業的會計人員素質整體上還是不行的。有的小企業單位沒有會計機構和專業的會計崗位，在具體的分工上面不細致，不準確。小企業的所有的這些因素，都會導致《小企業會計準則》在具體的實施當中和積極性不高，很多的會計在操作當中不是安照具體的會計制度來操作，而是安照領導的意圖去辦事，在會計工作當中存在著隨意性，沒有固定的程序，沒有嚴格的制度，沒有固定的會計操作方法，在必要時候還會造假帳，做假的帳務憑證，提供假會計信息，很少考慮會計信息的質量問題，對會計基礎工作長期無人重視，內部會計制度的健全或流于形式。

二、我國小企業會計準則存在的問題

現階段，我國小企業會計方面并不缺少標準，國家財務部也意識到了小企業的核算有別于其他大中企業，于是在2004年6月正式頒布《小企業會計制度》，但是，我國的小企業會計制度在實施的過程中，遇到很多的問題，并沒有將其效果真正的發揮出來。

1.小企業會計準則的執行存在障礙

目前，結合新制定的企業劃型標準，小企業會計準則順利解決了原制度中標準模糊的以下問題：第一，個體工商戶的適用問題。與原本的會計制度不同，現在的個體工商戶可參照小企業會計準則，而不再僅限制于對個體工商戶會計制度適用，使那些規模相似卻性質不同的企業進行信息的橫向對比。第二，合伙企業與個人獨資的適用問題。合伙企業與個人獨資這兩種企業不包括在原有的《小企業會計制度》中，導致這兩種企業陷入沒有可適用的會計制度或準則的尷尬境地。新頒布的《小企業會計準則》適用于這兩種企業，并使企業信息的可比性問題得到解決。

在《小企業會計準則》中，明確規定除開以下三種類型的小企業：金融機構或者其他具備金融性質的小企業；在市場上公開交易債券或股票的小企業；大企業集團內部的分公司或母公司。從中可看出，目前國家對小企業的劃型傾向于定量的標準，明確了小企業會計準則的適用性與適用范圍。

雖然《小企業會計準則》為小企業進行了更合理的界定，但還是存在一些問題：第一，一些企業會考慮轉換成本導致的利益受損而拒不執行該準則；第二，企業會計人員的從業行為慣性，不能很好的適應新的會計準則；第三，國家對執行新準則的要求不嚴格；第四，新準則中只對小企業進行了上限確定，即一定規模以下的為小企業，但沒有考慮到企業的規模差異，會有不同的會計核算要求與核算能力。這些問題都可能導致新準則的執行力度大大降低。

2.與稅法存在一定的不協調

《小企業會計準則》是針對原本的會計制度存在的缺陷與不足進行的一定程度上的修改，主要是對部分核算程序的簡化及企業與稅法的協調。在與稅法的協調上，采取盡量協調一致的態度。比如：對計提資產減值不做要求；利用稅法確認來進行企業收入確認；利用成本核算的方法對長期股權投資進行核算等。這樣做的目的是依靠稅務機關推動小企業會計準則的執行力度。

與稅法的協調一致，可以使企業的會計核算得到簡化，但是，稅法與會計的對核算信息的使用目的是不同的，因此并不應該使兩者完全一致，更不應該為了使會計核算程序簡化，而失去會計信息的相關性。

當然，小企業會計準則中有些還是可以與稅法相協調的，比如：對固定資產進行計提折舊的方法及范圍，可與稅法相協調；利用與稅法相同的確認方法和條件，對企業收入的進行確定，可降低對企業會計的職業判斷要求，使會計信息更真實可信；利用成本核算的方法對長期股權投資進行核算，使收益確認簡化，并與稅法協調一致。但有的方面卻不應該要求與稅法相協調，比如：對計提資產減值不做要求，這種做法雖然可以使會計核算簡化，但只適用于將報稅作為目的的小企業，并且會使會計變成納稅計算的操作工具，違背會計信息要求的相關性及會計的基本目標。

隨著國家經濟的進一步發展，國際化市場的不斷打開，為了能與國際會計準則的同步，我國在2006年頒布《企業會計準則》，這一政策不只是針對大中型企業，它針對所有會計準則運行中的調整問題。然而這一準側并不具有獨特性，小企業的自身的特性還是存在的，小企業的發展迅速，會計標準的執行相對滯后，因此很難很好的為規范小企業的會計行為提供服務，實行小企業會計準則，顯得很有必要。

三、實施小企業會計準則建議與對策

1.對小企業的適用范圍進行階段性的構思

正如前面提到的，執行新的會計準則還存在一定的阻礙，但也不能放任不管，因此，在新準則實施之初，各部門應采取強制手段，要求符合標準小企業遵照執行。具體做法有：第一，稅務部門與財政部門聯合，使確定的標準小企業必須嚴格執行新準則；第二，聯合工商部門，在企業領取營業執照時，劃分并標明符合標準的小企業；第三，加大對新準則的宣傳力度，加強對會計人員的培訓，使其盡快熟悉新準則并按準則執行；第四，對新準則進行完善，等小企業對新準則運行平穩以后，就會從強制實行變為主動、自愿實施了。

2.小企業會計準則與稅法的分離和協調

如前文所述，小企業會計準則與稅法應該形成相互分離又相互協調的關系。其中，仍有以下幾點需要進行進一步的分離或協調：第一，對于資產的計提減值不能完全取消，小企業中諸如固定資產、存貨、賬款等經常性資產，不應該完全依照稅法的規定，這樣才能保證會計信息的相關性及信息的真實可信性；第二，對固定資產的折舊方法和折舊范圍，可與稅法進行進一步的協調，減少對納稅的調整。

《小企業會計準則》的順利實施，有助于推動我國經濟的發展，完善小企業的會計制度，使小企業的會計工作能夠更好的開展。

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