我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的實(shí)證分析

■吳 振 蘇州大學(xué)東吳商學(xué)院

一、文獻(xiàn)述評(píng)

稅收負(fù)擔(dān)是由于政府向納稅人課稅，使納稅人的經(jīng)濟(jì)利益流向政府，從而納稅人產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)可以反映政府與納稅人之間經(jīng)濟(jì)利益的分配關(guān)系。

一般地，稅收負(fù)擔(dān)可以納稅人流向政府的經(jīng)濟(jì)利益占其全部經(jīng)濟(jì)利益的比重來反映。在宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的研究方面，Marsden（1984）在對(duì)20個(gè)發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行高低收入分組的基礎(chǔ)上，研究了各國(guó)宏觀稅負(fù)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。他認(rèn)為，低稅負(fù)有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。Peden（1983）研究了美國(guó)1929-1986年稅收和宏觀生產(chǎn)率的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)政府支出占GDP的比重小于17%時(shí)，其比重上升有利于美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但超過17%后，該比重上升會(huì)降低經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率。Garrison（1992）通過實(shí)證研究認(rèn)為，60多個(gè)國(guó)家的平均稅率與邊際稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響不顯著。Scully（1995）研究了103個(gè)國(guó)家20年的稅收占GDP的比重和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間關(guān)系。他認(rèn)為，稅收占GDP的比重小于19.3%的國(guó)家，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率實(shí)現(xiàn)了最優(yōu)；宏觀稅負(fù)水平如果超過45%，那么該國(guó)經(jīng)濟(jì)會(huì)出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。岳樹民和安體富（2003）、劉新利（2007）分別研究了1994年到2003年、1994年到2005年的宏觀稅負(fù)變動(dòng)，得出了相同的實(shí)證結(jié)果。研究結(jié)果顯示，我國(guó)宏觀稅負(fù)在1994年后到今天呈先下降后上升的V型變動(dòng)趨勢(shì)。鄧戮（2003）認(rèn)為，發(fā)展中國(guó)家的宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈正相關(guān)，并且稅負(fù)增加，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率也上升，且二者相關(guān)度較高。

二、宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的實(shí)證分析

1.基本理論和模型

由于拉弗曲線有缺陷，我們認(rèn)為研究國(guó)民產(chǎn)出Q（τ）函數(shù)是研究稅收收入T（τ）函數(shù)的經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)。從稅收的定義①出發(fā)，我們認(rèn)為研究T（τ）函數(shù)的意義在于探尋公共部門應(yīng)該從社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源中配置多少資源來滿足社會(huì)公共需要。而社會(huì)公共需要能否得到滿足，最終將通過Q（τ）函數(shù)體現(xiàn)出來。根據(jù)恒等式T=τ*Q，我們認(rèn)為如果離開了Q（τ）函數(shù)來研究T（τ）函數(shù)，那么T（τ）函數(shù)很可能缺乏經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。

2.指標(biāo)的選擇與數(shù)據(jù)來源

我們所選擇的指標(biāo)及其數(shù)據(jù)來源如下：

（1）小口徑宏觀稅收負(fù)擔(dān)，是稅收收入與名義GDP的比率。稅收收入包括國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和關(guān)稅。具體數(shù)據(jù)根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2000、2011）中的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算而得。

（2）中口徑宏觀稅收負(fù)擔(dān)，是財(cái)政收入與名義GDP的比率。財(cái)政收入中不包括國(guó)內(nèi)外債務(wù)收入。1985年至2006年的財(cái)政收入包括各項(xiàng)稅收、企業(yè)收入、企業(yè)虧損彌補(bǔ)、能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金收入、預(yù)算調(diào)節(jié)基金收入、教育費(fèi)附加收入以及其他收入。2007年至2010年的財(cái)政收入包括稅收收入和非稅收入。具體數(shù)據(jù)根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2000、2011）中的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算而得。

（3）g：真實(shí)的GDP增長(zhǎng)率，是經(jīng)過GDP平減指數(shù)平減后真實(shí)GDP的增長(zhǎng)率。我們以1990=100為基準(zhǔn)計(jì)算，采用如下公式計(jì)算GDP平減指數(shù)：

3.實(shí)證分析

散點(diǎn)圖分析表明，宏觀稅負(fù)τ1、τ2與人均真實(shí)GDP的增長(zhǎng)額ΔQ3均呈正相關(guān)。但二者并不完全是線性單調(diào)關(guān)系，其曲線特征也比較明顯。中口徑宏觀稅負(fù)τ2與人均真實(shí)GDP的增長(zhǎng)額ΔQ的關(guān)系，有較大的彎曲程度。因此，用線性函數(shù)去擬合宏觀稅負(fù)與ΔQ的關(guān)系，過于簡(jiǎn)單而且不夠精確。因此，我們用曲線來擬合它們之間的關(guān)系。

4.實(shí)證結(jié)果及解釋

采用Eviews6.0軟件，利用1997—2010年的28個(gè)觀測(cè)值，我們分別采用小口徑的稅收負(fù)擔(dān)τ1和中口徑的稅收負(fù)擔(dān)τ2這兩個(gè)指標(biāo)對(duì)模型（1）進(jìn)行參數(shù)估計(jì)和統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)。根據(jù)下表1給出的模型參數(shù)估計(jì)結(jié)果，我們可以得到以下發(fā)現(xiàn)：

首先，小口徑宏觀稅負(fù)、中口徑宏觀稅負(fù)都與人均真實(shí)GDP的增長(zhǎng)額呈非線性關(guān)系。小口徑稅收負(fù)擔(dān)模型與中口徑稅收負(fù)擔(dān)模型估計(jì)的效果相當(dāng)好，調(diào)整前與調(diào)整后的擬合優(yōu)度都超過了95%，并且序列不相關(guān)。模型中的回歸系數(shù)顯著，而且回歸系數(shù)符號(hào)與預(yù)期一致，滿足二階條件2β2+6β3·τt<0，滿足凹函數(shù)的定義。通過解方程βt+2β2·τt+·3β3·τt=0，我們發(fā)現(xiàn)使ΔQt最大化的小口徑的稅收負(fù)擔(dān)τ1為18.23%，中口徑的稅收負(fù)擔(dān)τ2為20.11%。

表1 人均真實(shí)GDP增長(zhǎng)額的自然對(duì)數(shù)的OLS估計(jì)

三、基本結(jié)論

宏觀稅負(fù)水平是政府制定各項(xiàng)稅收政策的重要依據(jù)。合理界定宏觀稅收負(fù)擔(dān)對(duì)于保證政府提供最優(yōu)的公共產(chǎn)品和服務(wù)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義重大。我們不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是單調(diào)正相關(guān)關(guān)系。實(shí)證分析表明，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是宏觀稅負(fù)的凹函數(shù)。在其他條件不變的情況下，我國(guó)小口徑宏觀稅負(fù)的合理水平為18.23%，中口徑宏觀稅收負(fù)擔(dān)的合理水平為20.11%。當(dāng)前，我國(guó)的小口徑和中口徑宏觀稅負(fù)已超過合理水平。因此，我們不可過快的提高宏觀稅負(fù)，否則經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的凈負(fù)效應(yīng)將逐漸顯現(xiàn)。

[1]安體富、孫玉棟：《中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)與稅收政策研究》，2006，北京，中國(guó)稅務(wù)出版社，14。

[2]許建國(guó)、劉源：《關(guān)于宏觀稅負(fù)問題研究的文獻(xiàn)述評(píng)》，《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》，2009（1），131-135。

[3][英]凱思·馬斯頓：《稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)》，《財(cái)經(jīng)譯叢（成都）》，1984（2），64-67。

[4]Peden.E.：”Link Between Taxes and Economics Grow th:Some Empirical Evidence” ,W orld Bank Staff Working Papers,No.605,1983.

[5]Garrison ,Charles B and Feng Yao Lee, Taxation,Aggregate Activity and Economic Grow th: Further cross country Evidence on Some Supply side Hypotheses, Economic Inquiry,Jan.1992.

注釋：

①稅收定義，見孫文基：《財(cái)政學(xué)》，69頁，北京，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008。