公允價值在會計實務中的運用

王蘭蘭

（蘭州植物園，甘肅 蘭州 730070）

我國新《會計準則》中公允價值已經廣泛運用，公允價值在會計理念中存在著很大的優越性，但是其缺陷也是無法遮掩的，這就需要我們謹慎運用。

一、公允價值在企業會計實務中的運用現狀

企業會計，只有滿足一定的條件下可以來衡量公平價值，基本計量屬性仍然是歷史成本。由于取得時的實際成本相對容易和直觀，在企業實踐中，許多資產的初始確認的價值歷史成本計量已經被采用，如存貨、固定資產采購成本的確認是歷史成本。中國的《企業會計基本準則》也明確:“企業在會計要素的測量，一般應采用歷史成本”。這實際上是在強調歷史成本計量屬性的主導地位在我國的會計。它也表明，我們的國家是在歷史成本的基礎上測量的前提下，引入了可變現凈值、重置成本、公允價值以及現值。

二、公允價值在我國會計實務中應用面臨的問題

（一）缺乏系統的公允價值準則和框架體系及應用操作指南

當前我國會計準則對公允價值計量屬性已經沒有一個特定的會計標準，但在具體會計準則，分布相對分散，以及各種具體的會計準則對公允價值由于缺乏內部一致性。同時，特定的會計原則的規定公允價值計量屬性只是原則，沒有具體的說明，它給使用公允價值在會計實踐增加了困難。

（二）缺乏成熟的市場條件

根據公允價值的獲取途徑來看，相對完美的市場是獲取公允價值的重要保障。這種近乎完美的市場主要體現在交易過程中的公平性能，市場必須充滿活躍和競爭的氣氛，根據市場信息來確定公允價值是公平的和可靠的。但是目前情況下，我國市場壟斷現象相對嚴重，有大量的關聯方交易，市場分割現象相對嚴重，執法和管理比較寬松等使得市場環境無法達到一種完善的狀態。在這樣的市場條件下，和可靠的確定公允價值在會計實踐是非常困難的，通常導致使用公允價值計量屬性由于條件欠缺的問題不得不放棄， 就算部門情況下使用了公允價值也很難保障信息的準確性。

（三）會計人員的會計職業判斷能力面臨挑戰

在我國會計準則和會計制度的實施一直都是比較規范的，會計人員在會計實踐中更多地關注如何根據規范會計處理，對經濟業務本身在分析判斷方面有所忽視 ，并以此為依據選擇的會計政策。所以，會計人員不能得到鍛煉和提高會計職業判斷能力。然而，在2006年頒布的新會計準則往往原則指導，這就對會計人員職業判斷能力提出了挑戰。分析當前會計準則對公允價值計量屬性只給出抽象原則，沒有具體操作方法，涉及大量的估計和判斷，因此應用公允價值計量屬性在會計實踐中對會計人員的會計職業判斷能力提出了更高要求。

（四）對財務報表審計提出了更高的要求

公允價值的計量在我國目前的市場環境和會計環境下還存在著很大的風險，因為不論在專業素養還是經濟技術市場環境的判斷，風險的把握方面，都對會計人員提出了更加嚴格的要求，這就要求審計人員不僅要有豐富的專業經驗，也有一個風險管理和內部控制系統和專業知識，精通計算機網絡技術，還需要相關法律、經濟、金融和專業知識。而這正是大多數審計人員缺乏，這可能會增加風險的公允價值審計，這將間接影響到公允價值在我國會計實踐。

三、對策建議

（一）建立實施公允價值計量的良好環境

隨著企業的興起，會有很多業務涉及公允價值，因此，我們必須加快發展的具體標準規則，完善相關法律法規，建立一個誠實公平、自由開放的交易規則體系，通過建立良好的內控和公司治理結構，加強企業管理的限制，會計造假違規的機會成本遠低于其預期盈利，股市監管機構應借鑒美國的高額懲罰性損失的會計欺詐行為的懲罰，以震懾企業使用公允價值操縱利潤的心理，加強注冊會計師行業自律，營造良好環境，加強公允價值的實現。

（二）規范企業風險管理體系

應當結合我國國情來解決公允價值風險問題。第一，所有制結構進行調整，國有股和法人股的比例，應當適當的進行減少，建立真正代表全體股東的利益，獨立的主要股東，管理和實施有效的制衡如果實施，董事和經理在職務上不要進行兼容，以消除董事和經理人員交叉任職，董事會必須引入相當比例的獨立董事。第二，大力發展職業經理人市場，董事和管理人員的股票期權激勵計劃的實施，確保經理的個人利益，并增加公司的長期價值公司的會計政策選擇與股東利益的匯合。最后，提高企業的風險管理體系。國家制定相關的風險管理政策和程序，以確保企業采用公允價值，實現全面風險管理框架和企業風險承受能力相一致的風險管理目標，并保持信息在企業中使用的公允價值估值方法和政策的一致性提供定期的信息是用來反映公平價值法及其對企業財務狀況和盈利能力的影響。

（三）提高會計人員素質

如何使得會計人員更加專業，主要從兩個方面來進行探究：第一，加強職業道德建設，加強法制教育提高會計人員的思想水平，在不違反法律、法規和會計準則的基礎上加工會計業務的同時，切實加強誠信建設，保持職業良知，牢固樹立務實求真，從道德方面根本上消除虛假現象。第二，在業務培訓過程中幫助會計人員加強熟悉和掌握新的會計處理方法和程序，以完善的交易和事項的確認、計量，報告判斷處理能力，降低會計信息失真的行為與公允價值判斷過程中出現偏差問題。

[1]趙彥鋒，等.我國上市公司公允價值運用的經濟后果——基于2008年年報的數據分析[J].廣東商學院學報，2010 （04）.

[2]支曉強，童盼.公允價值計量的邏輯基礎和價值基礎[J].會計研究，2010（01）.