借“營改增”之機提升我國餐飲行業食品安全水平

白佳易

（四川農業大學，四川 成都 401120）

一、背景介紹

（一）食品安全現狀及原因

改革開放三十多年來，隨著我國經濟社會的迅速發展，人們開始更加關注食品的質量。但最近幾年，我國發生了一系列重大的食品安全事件，如蘇丹紅一號事件、瘦肉精事件以及震動全國的三聚氰胺事件等等，餐飲行業也未能幸免，地溝油事件、一滴香事件也讓人記憶猶新。這一系列事件的發生引起了全國人民的恐慌。在人民群眾的強烈呼聲中，《食品安全法》于2009年終于頒布實施，但是基于許多客觀因素的限制，《食品安全法》對一些監管上體制性的問題并沒有做出實質性的突破。

作者認為，就餐飲行業而言，食品安全問題頻現關鍵在于沒有從經營者的經濟利益著手監管。餐飲行業食品安全的監管屬于宏觀調控的一個部分，而宏觀調控能夠起作用的關鍵在于能夠影響市場主體的經濟利益?，F行的餐飲行業監管恰恰忽視了這一點。

（二）營業稅改增值稅的背景及其與食品安全的內在聯系

在這種增值稅和營業稅并存的稅制結構下，增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業稅以及營業稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，這里就出現了重復征稅。其實，重復征稅的問題與餐飲行業的食品安全也有著莫大的聯系。經營者購進的原料含有的增值稅和購進勞務所含的營業稅均不能抵扣，這直接增加了經營者的負擔。從理論上講，營業稅屬于流轉稅可以轉嫁，但餐飲行業屬于消費產業，無法向前轉嫁，只能向消費者轉嫁。但是這必然引起消費者的減少，而且市場的價格并不能由單一的商家決定，最終只能從經營成本上做文章。最后的結果就是尋找更低價格的原料，地溝油、一滴香等原料就流向了餐桌。

綜上所述，只有通過“營改增”，依靠增值稅流通鏈條進行源頭監管，同時只對增值額進行征稅減輕經營者負擔才能為食品安全提供經濟和制度保障。

二、制度構想及配套措施

增值稅是對增值額進行征稅，只有各個行業適用相同的稅率和征收辦法才有利于市場經濟的公平，所以餐飲行業實施增值稅的征稅辦法可以參照現行《增值稅暫行條例》。

為讓餐飲行業實施增值稅能夠真正起到促進食品安全的作用，我們還構想了以下配套措施：

首先，加快建立衛生、稅收、工商等執法部門的信息聯通。稅收行為畢竟只是一種經濟調控手段，只有直接性的執法部門參與到其中才能起到作用。餐飲行業食品安全的前提是上游食品安全，只有對上游原料企業的監管是到位的，下游企業所生產出的消費品才是安全的。

其次，加強對發票的監管來促進征收管理。增值稅實施的是抵扣制，一般納稅人對取得進項的積極性是很大的，所以征收監管的重點就落在了銷項稅上。對此有兩點構想：

1.對餐飲行業的增值稅發票類比營業稅餐飲行業的發票實施有獎制，這樣可以促進消費者對發票的索取，也就進一步促進征收。

2.對增值稅一般納稅人在計算企業所得稅的招待費時實施認證抵扣，即在依據稅法計算招待費扣除數時，只有企業提供的通過稅務機關認證的餐飲行業增值稅發票才能作為所得稅扣除項。在我國，企業的招待費在成本中所占的比重較大，實施這樣的制度有利于促進企業消費的索票率。

另外，完善環保部門餐廚收購制。餐廚的不正當重復利用是食品安全事件多發的一個重要原因（地溝油就是最好的例子）。環保部門應建立完備的餐廚收購制度，對依法收購的餐廚開具收購證明，作為企業的扣稅依據，從經濟利益和法律手段上對餐廚進行監管，杜絕問題的出現。

三、實施的意義和作用的機制

餐飲行業營業稅改征增值稅后，將從經濟利益、食品安全事件倒查、威懾上游企業自身監管和違法成本上升四個方面對餐飲行業食品安全產生重大影響。

首先，實施“營改增”之后將由單一對營業額征稅改為進銷項抵扣稅制，這樣一來餐飲企業為享受抵扣優惠和節約進貨成本，將大量從一般納稅人處采購貨物。一般納稅人必然有工商營業執照，在工商部門監管到位的情況下，我們可以認為餐飲企業所采購的原料是安全的。這為最終產品的安全奠定了基礎。

第二個方面就是事后倒查的效率將大大提高。實施了進銷項抵扣之后，每個企業的原料來源將通過征收系統記錄下來。即使發生食品安全事件，我們也能從系統中迅速找到上游問題企業，還能發現相同問題的原料流向了哪里，防止危害擴大。倒查不僅是一種事后監督，也會對上游企業產生威懾，促進他們提高自身安全監管水平。

最后，“營改增”將提高有不良企圖企業的違法成本。在未實施“營改增”之前，餐飲企業出現違法行為受到的處罰只限于《食品安全法》和《刑法》。在“營改增”之后，餐飲企業發生違法行為將同時違反《食品安全法》、《刑法》、《會計法》和《增值稅暫行條例》，換句話說企業違法將同時受到稅務部門、工商部門、衛生部門和財政部門的處罰。這不僅在約束機制上，也會在心里上對其產生威懾。

2013年8月1日，在全國范圍內交通運輸業將全面實行營業稅改征增值稅。雖然餐飲業“營改增”還沒有提上議事日程，但增值稅擴圍并最終替代營業稅將是大勢所趨。餐飲業實施增值稅改革的新時代一定會到來!我們的食品安全也一定能借此走上一個新的臺階！

[1]賈康.為何我國營業稅要改征增值稅[J].財會研究.2012（01）.

[2]陳娟.餐飲業實施增值稅問題研究[D].大連：東北財經大學.2011.

[3]楊志勇.大勢所趨下的營業稅改征增值稅[J].資本市場.2012（01）.

[4]史楠.我國食品安全監管體制研究[D].鄭州：河南大學.2011 .