關(guān)于固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探討

李松林

（江蘇省電力公司阜寧縣供電公司，江蘇 鹽城224400）

一、前言

在我國(guó)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)體系已經(jīng)沿用了十多年之久，我國(guó)自改革開(kāi)放后，在會(huì)計(jì)行業(yè)的國(guó)際趨同性和歷史進(jìn)程的帶動(dòng)與引領(lǐng)下，致使我國(guó)財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)了很多會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)減值規(guī)定，其體制內(nèi)容具有較強(qiáng)的可操作性和完整性，為投資者提供正確有效的決策信息。在企業(yè)使用過(guò)程中，充分體現(xiàn)出資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的價(jià)值，其對(duì)企業(yè)的發(fā)展注入新的生命力。但是從現(xiàn)今局勢(shì)來(lái)看，固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算運(yùn)行中，仍然有很多問(wèn)題一直困擾著相關(guān)企業(yè)和會(huì)計(jì)審核人員，這些問(wèn)題都需要我們認(rèn)真對(duì)待和解決，盡全力將資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中出現(xiàn)的不合理現(xiàn)象導(dǎo)入正常化的軌道。

二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)考慮的因素分析

國(guó)外有很多學(xué)者重點(diǎn)研究固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)量問(wèn)題，但是就該問(wèn)題論述內(nèi)容和觀點(diǎn)而言，考慮的最為周詳?shù)倪€要屬Heflin，F(xiàn)，T.Warfield。他的觀點(diǎn)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)主要考慮以下幾點(diǎn)因素：第一，本期企業(yè)固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值提升問(wèn)題。第二，本期即將發(fā)生或者是已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)或業(yè)務(wù)資產(chǎn)所屬技術(shù)、法制環(huán)境以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有力因素產(chǎn)生了變化。第三，市場(chǎng)投資的回報(bào)率和市場(chǎng)利率的時(shí)間縮短，并且會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)使用價(jià)值造成一定的影響，計(jì)算企業(yè)的折扣率等問(wèn)題，從而有助于提升固定資產(chǎn)可回收金額。第四，當(dāng)前即將發(fā)生或者是已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)固定資產(chǎn)使用或者是有益作用重大變化問(wèn)題，其中包括期間提升固定資產(chǎn)估計(jì)性能的具體指標(biāo)、擁有的固定資產(chǎn)和種族企業(yè)業(yè)務(wù)承諾等。第五，企業(yè)內(nèi)部的顯示報(bào)告：企業(yè)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益將要或已經(jīng)比預(yù)期效果要好。

而我國(guó)國(guó)內(nèi)相關(guān)學(xué)者則認(rèn)為：企業(yè)固定資產(chǎn)減值必須在減值確認(rèn)發(fā)生時(shí)進(jìn)行計(jì)量并確認(rèn)，然后開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作。其中唐湘梅指出，應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)減值并對(duì)其進(jìn)行合理的計(jì)量，第一件要做的事就是估判固定資產(chǎn)有沒(méi)有出現(xiàn)減值情況，企業(yè)財(cái)會(huì)人員必須要依據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)身處環(huán)境進(jìn)行分析，認(rèn)真觀察企業(yè)固定資產(chǎn)有沒(méi)有減值跡象出現(xiàn)，對(duì)有減值跡象發(fā)生的企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行全面的減值評(píng)估。在該依據(jù)上還應(yīng)堅(jiān)持做到四項(xiàng)基本原則：即可靠性，相關(guān)性，可計(jì)量性和可定義性。其中可定義性指的是應(yīng)予確認(rèn)固定資產(chǎn)的減值情況一定要負(fù)荷某項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的具體定義要素。可計(jì)量性指的是應(yīng)予確認(rèn)固定資產(chǎn)的減值情況必須要有可靠充分的計(jì)量屬性。相關(guān)性指的是固定資產(chǎn)的減值相關(guān)信息必須能在操縱者使用決策中出現(xiàn)差別?？煽啃灾傅氖枪潭ㄙY產(chǎn)的減值信息必須能夠不偏不倚、如實(shí)地、具備可驗(yàn)證性地反映真實(shí)情況。

三、分析企業(yè)固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

（一）固定資產(chǎn)的可回收金額計(jì)量和確認(rèn)的難度較大

固定資產(chǎn)減值計(jì)提準(zhǔn)備的和核心問(wèn)題就是確定固定資產(chǎn)減值預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)的利益。我國(guó)使用經(jīng)濟(jì)性的標(biāo)準(zhǔn)，如果固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值情況，即當(dāng)固定資產(chǎn)可回收金額低于賬面價(jià)值時(shí)就予以確認(rèn)。但是想要合理地確認(rèn)各固定資產(chǎn)可回收的金額有很大難度。其原因有以下幾點(diǎn)：第一，我國(guó)現(xiàn)今價(jià)格市場(chǎng)和資產(chǎn)信息的機(jī)制不完善，使得固定資產(chǎn)減值的計(jì)提準(zhǔn)備缺乏有力依據(jù)。第二，固定資產(chǎn)在入賬后，因?yàn)槭袃r(jià)下跌和技術(shù)更新等因素的制約，會(huì)出現(xiàn)價(jià)值的貶值情況，對(duì)其計(jì)量和確認(rèn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)會(huì)人員專業(yè)的水平，需要多個(gè)組織協(xié)同認(rèn)證，甚至往往還需要公司外部專業(yè)的評(píng)估組織才可以確認(rèn)。不僅使得計(jì)量的難度增加，而且計(jì)量時(shí)間通常都滯后于財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)披露的時(shí)間。

（二）會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的力度較為薄弱

由于我們國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)比較薄弱，致使很多公司因?yàn)楦鞣N因素的存在而出現(xiàn)少提、不提或多提的現(xiàn)象。除此之外，雖然我國(guó)新規(guī)則規(guī)定固定資產(chǎn)減值計(jì)提條件，可是關(guān)于如何計(jì)提以及計(jì)提比例問(wèn)題卻沒(méi)有做出明確規(guī)定，該問(wèn)題全部由公司根據(jù)自身發(fā)展的情況進(jìn)行衡量判斷，這種情況的出現(xiàn)就致使粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)成果等情況的大量發(fā)生，從而致使計(jì)提的失真率較高。

四、企業(yè)固定資產(chǎn)減值中會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的處理對(duì)策和建議

（一）將會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)減值規(guī)定完善好

1.使計(jì)價(jià)時(shí)間真正的實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)體制中并沒(méi)有將固定資產(chǎn)減值計(jì)提的時(shí)間明確規(guī)定出來(lái)，因此，在所有資產(chǎn)負(fù)債企業(yè)內(nèi)部，都應(yīng)該對(duì)企業(yè)是否會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)減值現(xiàn)象的問(wèn)題進(jìn)行判斷分析。對(duì)計(jì)價(jià)的時(shí)間進(jìn)行完善和明確規(guī)定，這樣就能夠從根本上避免操作過(guò)程中出現(xiàn)的隨意性問(wèn)題，從而使不同企業(yè)間會(huì)計(jì)信息具備一定可比性，

2.制定制度的過(guò)程中應(yīng)該謹(jǐn)慎確定各企業(yè)政策的選擇權(quán)。監(jiān)管制度制定組織在制定監(jiān)管制度時(shí)，應(yīng)該講企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇范圍盡可能縮小到相應(yīng)范圍之內(nèi)。這樣就可以使得各企業(yè)利用自身會(huì)計(jì)手段管控利潤(rùn)空間，防治空間大大縮小的情況發(fā)生，提高管控效率。

（二）不斷提升企業(yè)財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)能力

大力培養(yǎng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員職業(yè)判斷的能力，有助于將固定資產(chǎn)減值體制的實(shí)施范圍擴(kuò)大，幫助企業(yè)提升管理效率。因此應(yīng)該讓會(huì)計(jì)人員根據(jù)一些專業(yè)性理論知識(shí)的難點(diǎn)問(wèn)題和熱點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展激烈討論活動(dòng)，與此同時(shí)，還必須對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員展開(kāi)繼續(xù)教育和繼續(xù)培訓(xùn)，將企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合職業(yè)判斷水平提升上來(lái)，促使其在今后的工作中將自身全部潛能發(fā)揮出來(lái)，保證后續(xù)工作的有序性和有效性。

（三）強(qiáng)化外部監(jiān)督管理力度

強(qiáng)化外部監(jiān)督管理力度應(yīng)該堅(jiān)持外部審計(jì)核心監(jiān)管觀，在企業(yè)財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中，企業(yè)外部監(jiān)督管理審計(jì)工作能夠控制和防止錯(cuò)報(bào)漏報(bào)現(xiàn)象的發(fā)生，降低財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)運(yùn)營(yíng)機(jī)制走向正?；⒑侠砘陌l(fā)展道路。因此，為了使固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算工作具備較強(qiáng)的規(guī)范性，就必須要加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)人員的職責(zé)，使企業(yè)審計(jì)人員可以承擔(dān)經(jīng)濟(jì)檢察官的工作，通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立的審計(jì)工作，從而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行有效合理的操控，提升企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和發(fā)展優(yōu)勢(shì)。

[1]劉加英. 淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2012（18）.

[2]彭小華. 固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算分析[J]. 財(cái)會(huì)研究，2012（05）.

[3]曾憲基. 新準(zhǔn)則體系中完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議和對(duì)策探析[J]. 行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)， 2011（08）.