網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收思考

■姜 萍 沈陽(yáng)領(lǐng)航財(cái)稅事務(wù)有限公司

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收思考

■姜 萍 沈陽(yáng)領(lǐng)航財(cái)稅事務(wù)有限公司

在當(dāng)代，由于網(wǎng)絡(luò)的飛速發(fā)展，使交易等新經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與傳統(tǒng)的稅收制度和手段之間產(chǎn)生了一些矛盾、問(wèn)題。本文從這些問(wèn)題和矛盾出發(fā)，并結(jié)合實(shí)際，做了一些基本的研究。因此，我們要深入研究網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的影響，并探討其要解決措施。

電子商務(wù) 特點(diǎn) 原因 措施

我們生活在一個(gè)高速發(fā)展的信息時(shí)代。這個(gè)時(shí)代與以往的時(shí)代相比，在方方面面都發(fā)生了很大的變化，特別是在經(jīng)濟(jì)全球化方面更為明顯。稅收收入是國(guó)家財(cái)政收入最主要的來(lái)源，稅收必然會(huì)與這些新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象發(fā)生碰撞和摩擦，產(chǎn)生一些新的問(wèn)題。我們帶著濃厚的興趣對(duì)這些問(wèn)題做一些探討和研究。

一、電子商務(wù)的特點(diǎn)

互聯(lián)網(wǎng)是一個(gè)面向公眾的社會(huì)性組織。世界各地?cái)?shù)以萬(wàn)計(jì)的人們可以利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行信息交流和資源共享。

電子商務(wù)的特點(diǎn)主要有：(1)具有數(shù)字化、無(wú)形化。（2)具有無(wú)國(guó)界性和無(wú)地域性。(3)加大了貿(mào)易方式的靈活性。(4)覆蓋面廣，擁有全球市場(chǎng)。(5)全面增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。(6)全天時(shí)營(yíng)業(yè)，大大地增加商機(jī)和方便客戶。(7)具有虛擬性。電于商務(wù)是一個(gè)通過(guò)一定手段來(lái)縮小其界限的場(chǎng)所。

二、前國(guó)際網(wǎng)絡(luò)征稅的做法及其借鑒

網(wǎng)絡(luò)交易日益成為國(guó)際貿(mào)易中的重要組成部分，其所引發(fā)的稅收問(wèn)題已引起世界各國(guó)政府的高度重視。一些國(guó)家和國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織已開始就此領(lǐng)域的問(wèn)題進(jìn)行積極探索，研究制定相應(yīng)的對(duì)策。

發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于電子商務(wù)的稅收政策既有分歧又有共識(shí)。分歧主要表現(xiàn)在對(duì)電子商務(wù)是否免稅和是否征增值稅的問(wèn)題上。以美國(guó)為代表的免稅派，認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅將會(huì)嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì)。而以歐盟為代表的征稅派，堅(jiān)持在歐盟成員國(guó)內(nèi)對(duì)電子商務(wù)交易征收增值稅，以保護(hù)其成員國(guó)的利益。共識(shí)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。一是避免對(duì)電子商務(wù)多重征稅或加以稅收歧視，免征電子商務(wù)（因特網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關(guān)稅；二是西方發(fā)達(dá)國(guó)家認(rèn)為稅收中性是指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則，不通過(guò)開設(shè)新的稅種或附加來(lái)征稅，而是修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會(huì)扭曲稅收的公平；三是強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)國(guó)際間的合作，制定有利于電子商務(wù)發(fā)展的政策以促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)交易。

大部分發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)交易如何征稅都未作出明確的法律規(guī)定，對(duì)于電子商務(wù)的征稅問(wèn)題持謹(jǐn)慎態(tài)度。發(fā)展中國(guó)家對(duì)美國(guó)的電子商務(wù)免稅主張存有疑惑，因?yàn)檫@項(xiàng)主張對(duì)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)意味著大幅減少稅收，增加稅收流失，削弱其財(cái)政實(shí)力，從而進(jìn)一步拉大南北經(jīng)濟(jì)實(shí)力差距，所以發(fā)展中國(guó)家都表示對(duì)電子商務(wù)交易免征銷售稅（增值稅）。

三、個(gè)人認(rèn)為，現(xiàn)階段無(wú)法對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行強(qiáng)有力的征管

主要原因如下:

1.從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度看，現(xiàn)階段不適宜對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅；電子商務(wù)雖發(fā)展迅速，但仍然是新生事物，一旦施加外力過(guò)重，難免會(huì)造成對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響。

2.從現(xiàn)階段的征管條件來(lái)說(shuō)，無(wú)法構(gòu)成對(duì)電子商務(wù)的配套征管體系；我國(guó)的稅收體系到現(xiàn)在仍然是一個(gè)在摸索的過(guò)程中，從利改稅的新起點(diǎn)到分稅制的確立，作為沒(méi)有同類市場(chǎng)參考模式的一個(gè)特例，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)模式都尚未被完善，何況我國(guó)的稅制了，在現(xiàn)階段，如果再要加強(qiáng)對(duì)日新月異的電子商務(wù)的稅收征管，肯定會(huì)有點(diǎn)捉襟見肘。

3.從電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展來(lái)看，扶持仍是主流。發(fā)達(dá)國(guó)家——比如美國(guó)一直想開征電子商務(wù)稅，因?yàn)樽鳛榧夹g(shù)的強(qiáng)國(guó)，他們可以通過(guò)制定對(duì)他們最有利的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，比如通過(guò)以服務(wù)器所在地作為電子商務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生地，這樣必然對(duì)發(fā)展中國(guó)家造成極大的損失。所以我國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收仍然還未加以控制。

4.當(dāng)然，現(xiàn)階段不征不代表不重要，現(xiàn)階段不征也不代表將來(lái)不征，電子商務(wù)的稅收肯定是學(xué)術(shù)界討論的焦點(diǎn)。因?yàn)楣茌牂?quán)的界定，納稅人的劃分，既牽扯到國(guó)與國(guó)之間、有牽扯到國(guó)家內(nèi)部不同地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)利益的劃分，而電子商務(wù)又發(fā)展得很快，因此，電子商務(wù)稅收法規(guī)肯定會(huì)出臺(tái)，但是出臺(tái)的時(shí)間，或許明天，或許更遠(yuǎn)的明天。

四、基本的應(yīng)對(duì)策略

對(duì)于這些新問(wèn)題，我們通過(guò)一定的探討，認(rèn)為可以采取以下的措施：

1.完善登記管理，實(shí)施源頭控管。為了更好地解決稅務(wù)登記與工商登記差異較大的難題，切實(shí)掌握稅源，加強(qiáng)源頭控管，地稅局在與工商部門商討協(xié)作的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡快完成與工商登記聯(lián)網(wǎng)，基本實(shí)現(xiàn)了地稅登記與工商登記信息實(shí)時(shí)核對(duì)，取得了較好效果。

目前我國(guó)正在試點(diǎn)推行“普通發(fā)票網(wǎng)絡(luò)開具系統(tǒng)”，可在此基礎(chǔ)上加大調(diào)研力度，設(shè)計(jì)一套內(nèi)容與傳統(tǒng)發(fā)票類似的電子發(fā)票。為了保證安全可靠，電子發(fā)票應(yīng)具備開具唯一性、身份確定性、不可修改性等特征。可以借鑒銀行的“支付網(wǎng)關(guān)”，賦予納稅人一個(gè)密碼用來(lái)開具申領(lǐng)的電子發(fā)票，電子發(fā)票的使用情況通過(guò)報(bào)經(jīng)網(wǎng)上稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，方可再次申領(lǐng)電子發(fā)票。為了防止納稅人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易不開發(fā)票的違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生，還要建立一個(gè)統(tǒng)一的電子發(fā)票銷售、使用、稽核系統(tǒng)，在納稅人申領(lǐng)電子發(fā)票時(shí)，自動(dòng)將電子發(fā)票的存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)等進(jìn)行稽核比對(duì)，發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題的，立即將信息反饋給有關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。對(duì)資金流進(jìn)行控制和對(duì)所發(fā)生的資金流的性質(zhì)進(jìn)行分辨，為征稅以及適用種稅提供真實(shí)準(zhǔn)確的依據(jù)。稅務(wù)部門應(yīng)積極設(shè)計(jì)開發(fā)具有追蹤統(tǒng)計(jì)功能，并能全面收集審核網(wǎng)上交易相關(guān)證據(jù)的征稅軟件，以加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)上交易的控制。在制定對(duì)電子商務(wù)交易稅收控管措施方面，應(yīng)注重規(guī)定納稅人在網(wǎng)上進(jìn)行資金運(yùn)作時(shí)，應(yīng)保留何種形式的交易痕跡以便作為稅務(wù)審核的證據(jù)。

3.推進(jìn)素質(zhì)教育，努力提高稅務(wù)系統(tǒng)隊(duì)伍素質(zhì)。由于電子商務(wù)的快速發(fā)展，對(duì)稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。加快培養(yǎng)一批適應(yīng)信息社會(huì)化發(fā)展所需要的，熟練掌握網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，外語(yǔ)，以及稅收業(yè)務(wù)的高級(jí)稅務(wù)管理人才是時(shí)代發(fā)展的迫切需求。

4.加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作，避免稅款流失。加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)作，完善國(guó)際稅收協(xié)定。實(shí)行國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，消除關(guān)稅壁壘，避免跨國(guó)所得和重復(fù)征稅，促進(jìn)各國(guó)互相交換有關(guān)信息,攜手解決國(guó)際稅收方面存在的共同性問(wèn)題，逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面的緊密配合,以及各國(guó)在稅制總體上的協(xié)調(diào)一致,這也是保護(hù)各國(guó)經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)各國(guó)電子商務(wù)共同繁榮的必然性。

5.推進(jìn)稅收征管信息化建設(shè)，研制開發(fā)智能征稅系統(tǒng)，形成網(wǎng)上征稅、監(jiān)控與監(jiān)查體系。利用先進(jìn)技術(shù)，以技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用為先導(dǎo)，實(shí)施智能化征管，是未來(lái)稅收征收管理模式的發(fā)展方向。我們要以高技術(shù)手段解決由于時(shí)代發(fā)展帶來(lái)的稅收問(wèn)題，緊跟電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的步伐，研制開發(fā)跟蹤、監(jiān)控和自動(dòng)征稅系統(tǒng)，以自動(dòng)識(shí)別通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)交易的應(yīng)稅商品或勞務(wù)，確定所適用的稅目、稅率、稅種，自動(dòng)計(jì)算稅額，并自動(dòng)將稅款劃入稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的帳戶之中。同時(shí)稅收部門要盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接和在網(wǎng)上與海關(guān)、銀行，網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控，真正實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上征稅、監(jiān)控與監(jiān)查一體化。

總之，在網(wǎng)絡(luò)交易日漸發(fā)達(dá)的今天，順應(yīng)國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，致力于網(wǎng)絡(luò)交易的開拓和推廣，盡快克服網(wǎng)絡(luò)交易征稅的技術(shù)難題，不斷規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)，制定并完善相關(guān)的法律法規(guī)，不斷增加網(wǎng)絡(luò)交易的交易品種，擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)交易的交易范圍，最終實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和稅收征管的共同發(fā)展。

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