營改增后電信企業的稅務籌劃管理

孫金懷

（中國聯合網絡通信有限公司天津市分公司，天津 300142）

稅務籌劃是企業為實現價值最大化，在稅收法律許可的范圍內，自行或委托代理人，通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，充分利用稅法所提供的減免稅等優惠政策，優化選擇納稅方案的一系列財務管理活動。我國營改增從2012 年開始在上海進行試點，隨后分批向全國范圍擴大。電信企業受營改增的影響，企業進行有效的稅務籌劃，對降低成本、改善財務狀況、提高經濟效益有積極的促進作用。

一、營改增后電信企業稅務籌劃的必要性

（一）有利于維護電信企業的合法權益

電信企業為了實現價值最大化，在稅收籌劃活動過程中，充分考慮企業的實際稅負水平，在不違反法規和不損害企業信譽的前提下，通過采用延緩支付稅金減輕稅負、合理籌劃邊際收益和邊際成本等手段，進行有效的稅收籌劃管理，從而維護企業的合法權益。

（二）有利于增強電信企業的競爭能力

稅務籌劃在在遵循稅收法律法規的情況下，企業根據稅法中稅基與稅率的差別，以及稅收相關的優惠政策，以提高財務管理和經營決策水平為手段，通過國家稅收經濟杠桿的作用，進一步優化資本結構和資源配置，達到合理減輕企業稅收負擔，增強企業競爭力的目的。

（三）有助于促進電信企業依法納稅

電信企業實施稅務籌劃，要求企業在整個策劃過程中符合稅法條文和立法意圖或不違反稅法規定；企業進行稅務籌劃的前提是依法建立規范的財務賬目、憑證、報表，并進行正確的會計處理，提高企業的經營管理水平，降低財務風險和經營風險。電信企業進行稅務籌劃的基本要求，有助于提高電信企業的納稅意識，抑制偷漏稅或逃稅等違法行為。

二、營改增對電信企業的影響

（一）對企業稅負的影響

營業稅和增值稅的計稅是完全不同的，營業稅是直接按營業額征稅，不考慮企業經營成本；而增值稅則減除成本后，對“增值部分”征稅。營改增后電信企業的增值稅稅率預計為11%，稅負主要受稅率水平、毛利率和營業成本等指標的影響，企業可以通過降低毛利率或抵扣營業成本中可抵扣項目而使企業受益。

（二）對企業會計處理的影響

營改增對企業會計處理做出了一些新的規定。電信企業提供通信服務時，借記“應收賬款”或“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”科目，同時貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”；購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務時，借記“主營業務成本”、“在建工程”等科目，同時借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付賬款”或“銀行存款”等科目。營改增后現有營業額中的一部分將轉變為銷項稅額，現有成本和資本性支出中的一部分將轉變成進項稅額。當成本及資本性支出的進項稅小于收入產生的銷項稅額時，企業稅收成本加大，同時企業利潤大幅降低。

（三）對企業經營管理的影響

電信企業由繳納營業稅改為增值稅，稅制和稅率的變化要求企業適時調整經營策略。企業應深入研究營改增后政策的變化，科學、合理地制定價格策略，并根據增值稅的計稅原理，采取相應的成本策略，最大限度降低企業總成本費用。當企業內部增值稅稅負不均衡時，還應及時進行企業變革，調整企業的組織結構和運營模式。此外，相比于營業稅方式，增值稅的會計處理比較復雜，電信企業將在抄報稅、發票管理等方面投入更多的資源。不僅對電信企業的成本有影響，還會影響到企業日常的經營管理工作。

三、提高電信企業稅務籌劃管理水平的對策建議

（一）加強經營活動的稅務籌劃

電信企業營銷活動經常采用捆綁銷售、贈送實物等方式。以A 電信集團存費贈機捆綁業務為例，存費贈機業務營改增前是按會計賬面收入繳納營業稅，終端等實物不視同銷售；營改增后贈機被認定為視同銷售，贈送終端按市場價格繳納增值稅。針對該影響，企業應對現行捆綁套餐業務進行梳理，優化可能存在視同銷售的套餐方案，如先鎖定終端銷售價格（不應低于進貨價格），其余確認為通信服務收入；再將終端補貼改為話費打折的方式補貼給用戶，在合約計劃和客戶的發票上明確區分終端銷售收入和通信服務收入的金額，并協同調整計費系統和會計核算方法。

以IPHONE5“存費送機”合約計劃為例，假定裸機銷售價格4599 元，購進價格4299 元，辦理一個5499 元的0 元購機業務。現行營業稅下，營業稅=5499*3.3%=181.47 元；營改增下，若贈機行為被認定為視同銷售，通信服務收入、贈送終端視同銷售的銷項稅合計=5499/1.11*0.11+4599/1.17*0.17=1213.18 元， 減去進項稅額=4299/1.17*0.17=624.64 元，應納稅額=1213.18-624.64=588.54 元，比營業稅制下多繳納407.07 元；營改增下，若將5499 元拆分為4299 元終端銷售收入、1200 元通信服務收入，則通信服務收入、終端銷售的銷項稅合計=1200/1.11*0.11+4299/1.17*0.17=743.56 元，減去進項稅額=4299/1.17*0.17=624.64元，應納稅額=743.56-624.64=118.92 元，比營業稅制下少繳納62.55 元。

贈送實物、話費、充值卡或積分兌換等是電信企業為維系老客戶、發展新客戶常用的營銷手段。營改增后贈送實物和其他服務若被認定為視同銷售，贈送的實物將按17%稅率繳納增值稅。企業應盡量減少贈送實物和其他服務行為，改為贈送電信服務，通過折扣模式進行處理，將價款與折扣額分別列示在同一張發票上，以減輕企業的增值稅負擔。

（二）加強投資活動的稅務籌劃

投資活動是電信企業經營發展的客觀需要，在行業競爭日趨激烈的市場環境下，企業進行擴大內部投資或對外進行并購擴張，以實現規模經濟效應。企業進行并購或一些內部投資所需的資金是巨大的，將對企業的成本有較大的影響，營改增后企業需要研究相關政策進行合理的稅務籌劃，以取得預期的的經濟效益。

一方面，電信企業可充分利用固定資產采購的相關優惠政策，及時進行事前籌劃，如《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》等中的相關專用設備投資稅費抵免政策，以降低企業自身的納稅成本。

另一方面，在電信企業進行并購擴張時，應周密進行稅務籌劃。并購、重組等是企業進行低成本擴張的有效資本運營模式，電信企業選擇與自身業務相關的、因經營管理不善等原因難以生存的企業作為并購對象，只要充分利用雙方的有利資源，改善經營管理，將可能實現雙贏。在并購、重組過程中，應注意合理利用盈虧抵消，達到減免企業所得稅的目的；在合并納稅出現虧損的時候，可以運作并購企業虧損遞延，推遲繳納企業所得稅。

（三）加強籌資活動的稅務籌劃

營改增后電信企業在進行籌資活動時，應結合企業自身實際，進行科學的稅務籌劃，選擇適合的籌資方式。銀行貸款是電信企業常用的籌資渠道，銀行貸款方式籌資成本較低，借款利息有抵稅作用，應從企業所得稅方面考慮，在息稅前總資本收益率低于或等于其借入資本成本率時借入資金。股權融資也是電信企業重見的籌資渠道，吸收權益資金能有效地提高自有資本收益率和降低債務風險，企業應利用好財務杠桿效應，通過合理安排籌資獲得有效的節稅，以提高企業自有資本凈收益率，規避財務風險。

（四）提高稅務籌劃專業人員的綜合素質

電信企業稅務籌劃需要大量專業性、政策性強的復合型籌劃人才，他們需要具備一定的現代企業管理理論，擅長企業發展戰略管理實踐，熟悉財務、稅務業務知識和相關政策。人員綜合素質的高低決定著電信企業稅務籌劃的成敗，綜合素質高是提高稅務籌劃管理水平的關鍵前提；反之，往往會使稅收籌劃失敗，將因此受到稅務部門的懲罰，影響企業的聲譽，甚至影響到企業的生存和發展。

[1]劉芳.企業稅收籌劃的必要性及問題分析[J].現代商貿工業,2010(08).

[2]余友河.營改增對電信企業的影響研究[J].現代商業，2013(02).