對創新財務審計模式的探討

巫 紅

（陸川供電公司，廣西 陸川 537700）

一、探析現階段財務審計中存在的若干問題

（一）財務審計計劃環節和管理環節中存在的問題

財務審計計劃是協調審計工作、利用審計資源、實現審計目標以及提升審計效率的前提。現階段，財務審計計劃往往由各審計職能部門單獨制定報批后完成，在審計資源約束、審計視角狹隘、審計人員架構不同和其他因素的影響下，不能進行實地調查、分析、研究審計計劃的可行性、前瞻性、連貫性和科學性，忽視審計計劃制定的初衷，使審計計劃具有分化嚴重和盲區矛盾等多種問題。而且在財務審計計劃制定模式存在問題的影響下，審計計劃的職能日益弱化，使原本需要財務審計的監督對象有利于審計之外，造成審計形式化和浮夸化。而且財務審計管理模式又具有集權式特點。例如某一審計職能部門形式上由較多的班組成員共同組成審計小組，但實質上在審計計劃、審計查證、審計處理以及審計執行等眾多程序中并未遵守“主審負責制”，而是由審計小組的負責人定奪，這一模式在理論和時間環節均不能避免“以審謀私、職權濫用”的問題，必須從合理配置崗位和組織內部牽制等方面重新設置財務審計管理模式。

（二）財務審計執行環節中存在的問題

財務審計執行環節中存在的問題主要如下：其一是財務審計項目一般采用交叉安排的方式，每一個審計職能部門均會承擔例如收支審計、財務責任審計、專項審計等其他審計任務，但是各個職能部門之間缺少交流和溝通，難以達到協調處理，所以容易出現一個項目被多個審計職能部門同時審計的問題；其二是因為審計人員水平、素質、經驗等方面因素和審計法律法規的約束原則，不同審計職能部門實施取得不同的審計結論，使審計執行過程存在較大的彈性空間；其三是在審計執行過程中重視審計任務和程序，忽略了審計計劃和目標，并未從審計的管理模式中發現問題和處理問題，容易發生審計執行過程中的違紀和其他不正常現象。

（三）財務審計考核和評價環節中存在的問題

因為財務審計執行環節中一般性、偶然性問題的出現和財務審計質量控制標準匱乏的影響，因此易出現審計質量控制不完善、審計質量責任不明確的現象。而且因為財務審計的評價方法和標準缺陷，使財務審計考核和評價環節流于形式，不能起到原本預想的激勵作用，打消了審計人員工作的積極性和主動性。

二、創新財務審計模式的理論基礎

（一）“分工、協作”理論基礎

在社會政治、經濟、文化快速發展的背景之下，個體的勞動能力已不能滿足多工種工序的要求，只有將不同天賦和能力的個體聚集成為群體（團隊），使其在完成任務的過程中協作團結，才能更好地實現工作目標 ，提高勞動效率和拓寬勞動范圍。“分工、協作”理論基礎適用于各種技術性工作崗位，其提倡合理分類工作、能者居之和為工作目標而協作聯合。財務審計工作從審計計劃、審計實施、審計定性、審計處理以及審計執行等流程出發，若均又同一審計職能部門或個人完成，難免會降低審計質量和效率，也難以避免腐敗滋生問題，但是如果針對不同審計人員素質、技能、經驗等特征，讓其在一個審計項目中分工、協作，則不僅可以提高審計質量和審計效率以盡快完成審計任務，還可以提高審計人員的知識和業務水平。

（二）“分權制衡”理論基礎

分權制衡原則是指某一組織或者團體將組織內部的各種權利實行分配以相互制衡，是組織實現有效運轉和既定目標等。“分權制衡”形成權責分明、管理合理、兼顧激勵約束的管理機制，是組織有序合理運轉的核心。財務審計中運用“分權制衡”理論基礎指將財務審計過程中的權利按項目功能特征進行分配，使參與審計的各職能部門和個人形成相互監督、相互約束、相互否決的關系，這是因為在某一審計項目中審計機構的主要負責人可以從個體角度提出審計計劃、確定審計項目、處理審計意見和執行審計決定，使財務審計管理模式完全遵從“集權式管理模式”，在理論、實踐中均會存在“以審謀私”、“濫用權利”的現象。“分權制衡”的理論基礎則可以使各審計職能部門互相監督、互相制約，構建一個密切運作的管理團體。

（三）“審計程序規制論”理論基礎

“審計程序規制論”指在財務審計工作中，審計職能部門或者審計個人必須根據國家審計準則和審計法律法規保證審計質量和業務流程的合理性、合法性、科學性。所以闡述“審計程序規制論”理論基礎的目的在于如何在財務審計中以審計準則和審計法律法規為前提，制定科學合理的審計業務流程，提升審計質量和效率，實現審計目標。“審計程序”此處可以理解如下：其一是審計職能部門和個人在接受審計任務后，組織審計資源，完成審計任務的全過程，主要包括審計準備、實施、報告以及執行等階段，并對審計現場實施、審計結論等業務作出硬性規定；其二是在第一種闡述的基礎上，增加了審計后續階段例如審計項目的確定和計劃安排，并且增加了審計復議處理和檔案管理等業務工作。“審計程序規制論”可以通過實施審計計劃，合理利用審計資源中的人力、物力、財力、信息等，完成指導、協調、控制審計項目的職能等，最終實現審計工作目標中的計劃管理、質量控制、資源管理與現場管理等程序。

三、 創新財務審計模式的主要措施

（一）提升審計人員業務素質、合理配置人才資源

現階段，隨著審計工作的不斷變化和發展，對審計人員提出了較高的素質要求，因此提升審計人員業務素質已成為創新財務審計模式中的重要環節。提升財務人員素質，應從財會、審計知識、信息系統、計算機與網絡技術等入手，培養復合型審計人才。另外在一個審計項目中，應該合理分析審計人員的業務能力、組織管理能力、理論水平、實踐經驗等，以達到合理配置人才資源、團隊內部人員協調進步的目的。在必要時還可以建立“審計人員輪換制度”，其不僅可以保證人盡其才達到提升審計質量和效率的目標，并且可以加強審計人員對不同崗位的理解和與其他審計人員之間的協調配合。

（二）加強審計人員教育培訓，建立考核評價體系

不斷加強審計人員的教育培訓是提升其素質的主要方法。審計領導部門應該對教育培訓工作進行專門的統籌規劃，確定教育培訓的目標、內容、要求以及方式等。實踐中可以從以下環節入手：其一是確定教育培訓的人員名單，培訓審計人員掌握計算機技術和網絡技術進行審計和管理，通過審計中的實踐運用等步驟，提升審計骨干人員的素質和能力；其二是采取多種培訓方式，鼓勵審計人員參與審計相關的資格考試，進行從理論知識到實戰能力、文書寫作以用經驗積累等全方位的培訓，另外要用審計案例分析、模擬審計、審計競賽等方法是提高審計人員處理實際問題的能力，注重理論培訓和實踐運用的結合；其三是建立教育培訓的監督模式，督促審計人員進行教育培訓，在教育培訓模式出現問題時應立即作出調整和變化。對于審計人員的評價和考核，主要包括四個部分內容：一是審計程序的合規性，二是審計文書的規范性，三是行政執法裁量的恰當性，四是其他考核內容，其目的主要是規范審計人員，確保審計的合法性和合理性。

（三）合理控制財務審計質量，構建質量控制框架

財務審計質量是指控制審計計劃、立項、準備、實施、報告、建議、執行以及審計評價等一系列工作內容以達到預期審計效果和目的程序，其主要由審計職能部門和人員按照審計質量標準、審計原（準）則、審計規范等規定審計業務中各環節程序運作，財務審計質量的控制可以有效提高審計水平和審計效率，主要從以下步驟對財務審計質量進行控制：第一是構建科學合理的財務審計質量控制框架作為進行審計質量控制的依據，即從控制審計文書、審計程序、審計評價、審計建議等程序著手，建立審計質量的評價標準，保證審計工作的合法性、公允性和一貫性，并且將審計信息和結果及時披露，確保形成嚴密的審計質量控制系統；第二是控制審計業務流程和內容，即從遵循《審計法》、《審計法實施細則》《國家審計基本準則》以及《審計機關審計處理處罰的規定》等法律法規有關規定為主，結合審計項目的實際情況，明確審計主體、建立審計標準、完善審計流程，建立科學合理的審計業務和流程質量控制體系。

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[3]王悅.淺談審計管理創新[J].審計研究，2004(05).