金融危機下的公允價值會計改進對策

馬 研

（鞍山金瑞房地產開發有限公司，遼寧 鞍山 114000）

隨著世界經濟一體化發展，金融危機的不斷爆發,會計中應用公允價值的合理性也逐漸遭到人們質疑。由于我國引入公允價值的時間并不長,對公允價值的應用尚缺乏經驗,特別是在這場金融危機中,我國公允價值會計備受矚目,完善金融工具的公允價值會計成為擺在人們面前的一個難題。

一、前言

由于社會經濟的發展,公允價值則以其優越性開始在國際上廣泛應用,歷史成本模式在相關可靠性等方面已不能完全滿足信息使用者的需求,新會計準則中也明確的將公允價值作為計量列為我國屬性之一。然而隨著金融危機的爆發,人們對于應用公允價值會計的合理性產生質疑。

在美國金融危機中，一些銀行家、金融業人士和國會議員將矛頭指向美國會計準則，認為公允價值會計對金融危機起到推波助瀾的作用。它增加了金融市場的系統性風險，加劇經濟的周期性波動。如果未來全面使用公允價值會計，市場可能面對更大的爭議。

要想把復雜的公允價值系統工程計量的風險最小化，就必須科學的設計改革方案，確保公允價值會計得到有效實施，充分考慮到各種變量和不確定因素，穩步推進公允價值計量來減小風險。

二、公允價值簡述

公允價值的含義是在1995 年第32 號國際會計準則會議上，由國際會計委員會提出的，被記錄在《金融工具的披露和列報》一文中。其主要含義是指在公平交易的前提下，當事人自愿進行負債清算和資產交換，并且對流程要熟悉。

我國提出公允價值計量屬性是在2006 年2 月25 日，由財政部發布在《企業會計準則基本準則》一文中，其中明確提出，在公允價值計量條件下，負債和資產應該遵循公平交易原則，交易雙方在熟悉交易情況下對債務清算和資產進行自由交換。

公平交易是公允價值最顯著的特征之一，是參與交換的雙方對市場交易準則的信任而達成的共識，這種潛意識上的共同交易價格就被認稱為公允價值，能夠客觀反映企業的資產狀況。主要可以從以下幾點進行理解：

1.若無相反的證據證明所進行的交易是不公正的或非自愿的，公允價值必須在公平交易的不受干擾的市場中才能產生，市場交易價格即為公允價值。

2.不同主體得出的價值信息缺乏可比性，計量客體的價值凡不是在市場上達成的，而是其他不同主體的主觀價值判斷形成的都不能視作公允價值。

3.對于某些不存在的實際交易，可以在市場上找些類似的價格作為公允價值的計量單位。

4.如果市場上出現沒有類似交易價格的情況，那么必須在合適、恰當的基礎之上做出評估，確定恰當的計量屬性，如果有相反證據證明此估算是不正確的，那么就應該進行從新評估。

三、新會計準則下公允價值的計量模式對金融市場的影響

公允價值以市價作為計量的基礎，最關鍵的問題是市價是否是資產或負債的真實價值的反映。如果想以市值計價來反映資產未來真實的盈利能力，那前提條件就是金融市場得是有效的。相反，如果金融市場是無效的或者低效的，以市值計價就有可能會產生一些負面效果。

（一）增強了金融市場的系統風險

當市場的流動性比較弱時，金融機構往往利用短期融資來彌補長期資金的缺乏，這是造成金融不穩定的主要因素之一。在資金流動性較弱的環境里，公允價值計量的利潤被低估，資產往往也被低估，以公允價值計量反映的會計信息的相關性不高，使投資者對低迷的金融環境更加悲觀。

（二）使經濟周期變得更加波動

公允價值對市場周期具有明顯的影響效應，即在市場高漲中，價格的上升將會計算到收益之中，這就容易推動資產價值的提高，從而會影響到對金融產品的評估預算；而在市場下落中，又會降低資產價值，影響收益，壓低市場產品價值，造成價格下跌情況的發生，對經濟產生不利影響。

（三）對金融機構模式產生影響

理論而言，會計是一個對經濟主體行為和結果進行描述的信息系統。在金融市場秩序有效情況下，它能夠實現信息反饋，能夠很好地引導投資者進行數據分析。因此，這種信息系統一般對經濟主體不會產生任何不利影響。

但是，如果將公允價值應用之后，就會對資產負債表的有關項目產生影響，很有可能會打破傳統銀行對特有財務比率的依賴，從而對銀行經營方式產生影響，改變其固有經營方式，例如對其風險管理和經營決策產生影響等。與此同時，這種波動也會影響到銀行對不同時期儲蓄和投資中平滑功能的應用。

四、金融危機下公允價值會計存在的問題及對策分析

（一） 公允價值存在的問題

1.會計公允價值中的信息質量問題

在我國《企業會計準則--基本準則》規定中規定，會計信息的使用必須和會計信息使用者的決策相關聯，并且這種特征將作為會計信息質量的一個評價標準。然而，公允價值信息評估運用中，常常出現以未來現金流、市場價格、模擬評估等作為金融計量工具，以此為投資者提供服務，進而改變了這種相關度。

2.公允價值假設條件喪失后所造成的信息質量問題

公允價值的自引入到會計中以后，其可靠性就受到多方面的猜測質疑。當市場在活躍情況下，可以直接觀察出公允價值的計量依據，這個時候的信息可靠度是毋庸置疑的。但如果市場一旦缺乏活躍，公允價值的計量依據則由主觀判斷，這就容易造成信息失真，甚至會出現被人操控的情況發生。

3.公允價值退出概念與可持續經營之間的矛盾

公允價值存在以下幾種假設，如在每一季度末，實體單位會根據模擬估價或市場價格做出資產或負債的清算交換。這和資產負債的清算大致相同，但卻和會計假設的可持續經營存在矛盾。

（二） 會計公允價值的改進策略

1.健全完善我國會計公允價值的理論前提

我國會計公允價值還存在許多不足之處，會計人員的專業評判技能還比較缺乏，經驗嚴重不足，在具體的操作過程中往往會出現判斷錯誤的情況。因此，加強會計人員公允價值的評判能力，提高評判標準和規則是進行公允價值評判的前提，也是公允會計實務操作順利進行的保障。

2.不斷完善會計公允價值的應用

雖然公允價值與市場價格不相等同，但市場價格的可靠程度卻相對較高，并且比較客觀公正，也是公允價值最簡便的評判來源。因此，應該加強對各級市場的培育，尤其是材料市場和二手交易市場。以此來確保會計公允價值來源的直接、客觀和公正。當然，對于會計準則的制定者來講，要進一步加強公允價值在企業中的實踐應用，努力汲取外界先進經驗，根據企業自身情況，制定出適合企業自身發展的會計公允價值的具體措施和方法，為企業發展提供良好的保障。同時，要進一步加大在公允價值評估方面的技術投入，進一步完善公允價值會計準則，對其進行不斷改善、探究和完善。

五、結論

雖然公允價值是一項比較復雜的系統工程，是我國市場經濟發展的客觀要求和必然產物，它的實施不僅孕育著巨大的機遇，同時尚存在可能帶來負面影響的不確定因素。會計公允價值在實際運用中依然存在諸多問題，并且這些問題在實踐和理論方面都顯得差強人意。但公允價值這種會計計量模式卻順應了時代的發展要求，是社會發展的必然趨勢，隨著我國市場環境的日益完善，公允價值計量模式也將不斷的健全完善，資產評估行業也將不斷的完善健全，公允價值的計量問題也將在現實應用中不斷的改善完善，此種模式在未來也將得到進一步的推廣和應用。只要充分發揮公允價值的優點，避免缺陷與不足，充分綜合各種變量因素，科學設計方案，以積極的態度對待公允價值中出現的問題，不斷改善公允價值所需的宏觀和微觀環境，就會使實行公允價值計量的風險最小化收益最大化。金融界和政客對公允價值的指責，只會讓會計界痛下決心，不斷完善公允價值的確認標準、計量方法和披露要求。完善的公允價值會計，必將稱為21 世紀計量模式的主流。

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