論行政事業(yè)單位全面預算管理與內部控制建設

周朵英

（江蘇常州市武進區(qū)財政局，江蘇 常州 213164）

預算工作是行政事業(yè)單位所有日常管理工作的主線，尤其是隨著全面預算管理在行政事業(yè)單位中廣泛實施以來，其地位更加重要。全面預算作為一種整合、優(yōu)化資源的預算管理模式，能夠有效提升行政單位的運行效率，促進單位實現其發(fā)展戰(zhàn)略。但是在實際運用過程中也出現了一些問題，比如：單位全員預算不足、人員素質不高等各種問題，這種種現實問題，要求各個行政事業(yè)單位不得不思考如何解決。

一、行政事業(yè)單位全面預算管理與內部控制存在的問題

首先，所謂全面預算管理是指行政事業(yè)單位在充分考慮內外經濟因素的條件下，站在全局戰(zhàn)略的高度，對單位某一期間的經濟活動做出的統一規(guī)劃、安排。預算工作是行政事業(yè)單位實施戰(zhàn)略目標管理、合理配置資源的主要方面，對提升其管理水平具有重要的意義[1]。但是在推行全面預算過程中也出現了一些問題：（1）各單位的思想認識不到位，目標定位很不合理，全面預算的目標作用沒有得以體現，單位內部的財務工作人員素質較低，預算的編制、執(zhí)行以及監(jiān)督管理等各個環(huán)節(jié)有待完善。（2）財務人員編制預算的方法落后，在貫徹落實財務預算的過程中執(zhí)行力不夠，靈活性較差，缺乏相對應的監(jiān)督、考核體制。

其次，實施內部控制主要是為了達成某項目標而設計的具體過程。在以預算管理為中心的行政事業(yè)單位，實施內部控制的主要方式就是預算控制，通過COSO 理論可以建立一套全面的預算控制體系，解決推行全面預算管理過程中出現的各種問題。然而由于行政事業(yè)單位的內部控制觀念意識差，而內部控制只是一種管理工具，根本不可能解決實施過程中的所有問題。因此，建設全面預算管理體系，完善內部控制體制就顯得非常有必要。

二、行政事業(yè)單位全面預算與內部控制建設對策

（一）激活內部控制要素

行政事業(yè)單位一般由上級主管領導機構、常委會以及監(jiān)督部門組成，且制定了一套單位內部決策方法。在管理行政事業(yè)單位時必須做到各方權責明確，有效制衡，在推行全面預算管理時，必須設置預算管理委員會，使其位于核心地位，發(fā)揮綜合領導、協調作用。在其下面分設預算管理的各個智能部門，以及時處理和預算有關的所有日常管理事務。針對各個部門提出的預算方案先進行初步審查、再進行全面平衡、匯總編制，和預算相關的各方通過明確行政事業(yè)單位的管理目標，編制預算、執(zhí)行并且控制[2]。其次，控制預算最后還是必須通過責任制考核，要有相對獨立的內部審核部門對預算結果進行評價，為了確保其獨立性，內部審計部門通常是決策部門，依據審核結果，對預算控制的相關責任方進行激勵。

（二）構建全面預算目標體系

行政事業(yè)單位的全面預算目標體系集中體現了單位的發(fā)展戰(zhàn)略，主要包括經濟指標與非經濟指標兩項內容，在制定全面預算目標時，需要制定者綜合考慮內外部環(huán)境，以有效避免出現方向性錯誤。預算目標不能定太高，太高了完成目標的機率微乎其微，會打擊團隊人員的工作積極性；也不能太低，太低起不到應有的激勵作用。要分級設立短期、中期以及長期目標，把預算目標逐層分配到各個部門的每個員工身上，使經濟指標和非經濟指標相輔相成。同時要注意把全面預算目標體系恰當融入內部控制體系中[3]。

（三）執(zhí)行預算過程中的控制活動

行政事業(yè)單位的內部控制行為主要依據控制事件的關系分為事前、事中以及事后控制。預算控制對其整個過程起著重要作用，首先，編制預算，也就是事前控制，這是一個制定預算目標的分解過程，主要控制單位內部有限資源的分配方向，在編制預算過程中制定出的各種方案，是對未來工作內容具體分配。其次，調整、執(zhí)行預算，也就是事中控制，根據預算的工作內容，實施各種預算方案，促使各相關主體依照事前的預算開展工作，當外界環(huán)境發(fā)生變化時，合理調整預算指標，其控制具有一定的靈活主動性。最后，評價預算執(zhí)行情況，也就是事后控制，對預算執(zhí)行以后產生的效果進行綜合分析、評價，找出不足之處，不斷改進，積累預算控制經驗。

（四）完善全面預算考核機制

行政事業(yè)單位推行全面預算管理必須建立有效的考核制度，制定一定的獎懲、績效管理辦法。為了保證全面預算管理貫徹落實到位，必須把全面預算管理納入單位績效考核體制內，其考核的內容主要有：預算執(zhí)行情況的考核、年終結算的考核以及貫徹執(zhí)行獎懲措施的考核等。行政事業(yè)單位在完成一個預算年度以后，內部審計部門出具評價報告，在這份報告中，要給出控制的不足和需要修改的意見，責令相關部門整改，為制定出更加完善的預算控制方案提供有益的參考[4]。同時，對執(zhí)行全面預算過程中，一些人員的不正確行為造成的損失，要按照單位規(guī)定追究相關人員的責任，對單位做出貢獻的人要適當獎勵，調動全體人員參與預算控制的積極性，促使預算控制體系保持良性循環(huán)。

三、結束語

綜上所述，行政事業(yè)單位的全面預算管理實際上是內部控制的具體實施，抓好全面預算工作，促進內部控制建設，這兩項工作是相輔相成，互相促進的，所以要充分利用預算控制，加強內部建設，以實現行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標。

[1]賈列梅.行政事業(yè)單位內部控制制度探討[J].山西財稅，2008(11).

[2]張曉紅.加強行政事業(yè)單位全面預算管理的幾點思考[J].現代商業(yè)，2010(05).

[3]姚曉艷.淺議行政事業(yè)單位內部控制現狀及對策[J].中國工會財會，2011 (07).

[4]梁希穎.芻議行政事業(yè)單位的內部控制[J].中國農業(yè)會計，2010(10).