我國上市公司或有事項披露問題研究

□文/戴玉剛

（淶水縣農村信用合作聯社 河北·保定）

一、我國上市公司或有事項披露存在的問題

（一）或有事項披露信息質量不高。首先，對訴訟、仲裁的披露不夠完整。50家上市公司中有6家公司涉及到訴訟，占12%，大多數公司只披露了未決訴訟的原因，對于訴訟可能產生的影響則未作披露，致使投資者對公司的真實情況不能做出準確判斷。還有對擔保事項的披露也不夠規范，有25家公司存在擔保事項，占總數的50%，其中有20家對其作為或有事項披露，剩余5家則沒有作為或有事項披露。可見有一部分企業對擔保事項蓄意隱瞞，導致對外擔保的或有事項信息披露嚴重滯后。總之，上市公司對擔保、訴訟、仲裁的前因后果和或有事項信息披露不夠且滯后，甚至有一部分企業以保護商業秘密為借口，對不利于公司的信息進行蓄意隱瞞。其次，在我國上市公司披露的或有事項中，普遍沒有確認“預計負債”。根據或有事項準則的要求，如果很有可能發生支付義務，且支付金額可以計量的話，應在“預計負債”科目下確認并披露，然而在上市公司的或有事項披露中一些項目已經滿足確認條件，卻很少有公司在財務報表上確認預計負債。

（二）或有事項披露位置不規范。或有事項披露的位置不規范，主要表現在上市公司的信息不集中披露在或有事項下，而是分散在年報的幾個部分里，有些公司的或有事項沒有直接在報表附注中反映，而是通過其他附注間接反映，如附注中的關聯方交易、擔保事項、重要事項或者是指定一個的地方，這就是或有事項在披露形式方面存在的主要問題。

按照規定，上市公司一般需要在表外或有事項下披露公司存在的所有或有事項，來保證所提供信息的完整性。研究發現，雖然上市公司的年報中看到或有事項信息披露了該公司董事會報告中存在或有事項信息，但或有事項下卻沒有對相關信息進行披露，或者不按照或有事項的要求進行披露，這顯然讓報表使用者得不到有用的信息。這樣分散的反映，可以使得公司減輕集中在附注中的或有事項披露的影響，從而影響了投資者的知情權，影響了投資者的決策。

（三）審計師審計力度不夠。很多上市公司都把審計僅僅當作為了滿足最低的法律方面的要求才做的，他們尋找的是能夠給出肯定答案且價錢最低的會計師事務所，他們甚至還尋找能夠容忍乃至能夠幫助他們犯錯誤的事務所。而會計師事務所出于競爭的需要，把審計程序減少到了法定的最低限度，這樣他們才能成為低價的競標者。同時，他們也盡力尋找機會為客戶提供非審計的服務，以獲取越來越高的服務收入。這必然會導致注冊會計師失去了應有的獨立性，至少是形式上的獨立性。他們站在了上市公司的角度而不是投資者的角度來進行審計業務，而這樣的結果必然會導致審計師不能提供完整公允、獨立的審計意見。

根據50家上市公司的年報，在被出具非標準審計報告的30家公司中，有12家公司與或有事項有關，占了40%。但是，大部分的審計意見集中在解釋段說明。有部分公司對外擔保金額和抵押資產的價值占公司凈資產的一半以上，但是，審計師沒有在審計報告中提示審計意見，而是出具了無保留的審計報告，并沒有向投資者提供公允、獨立的審計意見。

二、完善我國上市公司或有事項信息披露對策建議

（一）完善信息披露規范體系及相關法規

第一，完善信息披露規范體系，規范信息披露內容。目前，在《企業會計準則第13號——或有事項》中對或有事項信息披露做了較為可行的規定，但是上市公司對或有事項的信息基本依賴于自己的理解和職業判斷，相關的規定還是過于原則和籠統，缺乏細致明確的規定和原則，在準則基礎上出具法律效率與準則相同的對準則的解釋，對準則做出詳細明確的解釋，讓準則的原則與規定更加細化和明確。上市公司必須披露的會計信息內容、披露的時間、披露的方式、披露到何種程度以及公司違規后的處罰應做出更詳盡更明確的規定，使制度更具有可操作性，讓上市公司對或有事項的披露有一個統一的標準，至少能保證上市公司披露的信息更具有規范性和可比性。

第二，盡快完善相關法規的規定。在我國企業會計準則中相關規定比較原則化，缺乏全面系統準確的規定，致使企業在會計處理中存在著大量的職業判斷，在不違反準則的條款前提下會計師很容易決定其報表利潤數。想要改變單靠利潤額來決定企業命運的現狀，可以將公司的營業利潤、現金流量等多項指標進行考核企業的業績。因此，對于《公司法》、《證券法》的相關規定，應該進行修改和完善，盡快對具體規定進行細化，改變僅以其會計利潤作為公司虧損或者盈利的標準，從根本上改變公司利用或有事項信息進行利潤操縱的念頭。

（二）規范或有事項披露位置。規范或有事項披露的位置，需要會計人員提高自身的素質，遵守會計準則，嚴格按照會計準則對或有事項進行披露，將其披露到相關指定的位置。

財務報告是通過會計人員做出來的，所以提高會計人員的素質是非常有必要的。保證或有事項會計準則的執行質量，需要加強企業財務人員素質教育，提高會計人員的職業判斷能力，提高會計核算和會計信息披露質量。企業會計人員應該加強對準則的學習，尤其是預計負債和或有負債的區別部分，使之能夠適應新的會計準則，從而提高會計核算和會計信息披露的水平。

為了進一步提高或有事項披露的信息質量，一方面應加強會計職業道德建設，保證會計信息的真實可靠，對需要反映的經濟業務的判斷和表達，應當基于客觀立場、實事求是，從主觀上努力杜絕作假的可能；另一方面應加強財務人員對或有事項會計處理的相關培訓，使他們能正確理解或有事項，除充分領會準則的精髓外，還需要掌握大量的與或有事項有關的企業內外資料以及具有豐富的實踐經驗和嚴密的邏輯推斷力，進而提高會計核算，遵循會計準則規范或有事項位置。

（三）加強上市公司對或有事項信息披露的監督。在股票市場上，對于無足夠股份與管理的眾多投資者來說，公司披露的信息是投資者決策的最直接的信息來源。持續的信息披露制度有利于消除股票市場信息的不對稱和不充分，實現股票市場的透明和規范。對公司業績信息和關聯交易信息一定要進行嚴格審查，發現有欺詐行為者，要依法嚴懲。目前我們需要重點做好以下工作：

1、建立民事損害賠償制度。在民事損害賠償的制度中需要對訴訟主體、訴訟方式、賠償范圍、損失計算、訴訟時效等具體事項做出明確規定。對于或有事項信息披露違規行為可以做到有制度可循，可以依據相關制度處理此類行為。民事損害賠償制度不僅能夠對違規者進行懲罰，而且可以有效地剝奪投資者獲取的非法收益，并且能夠有效地動員廣大投資者參與互相監督。建立民事賠償制度，通過立法和司法解釋進一步細化證券責任方面的規定，明確違規責任的歸屬，形成一個對于上市公司來說有效的會計信息披露法律責任的懲罰機制。

2、嚴格執法，加大處罰力度。對于我國上市公司信息披露的違規行為要嚴格按照我國《公司法》、《證券法》的相關規定執法，這些法規和制度盡管還有待進一步完善，但是只要認真執行，基本能夠保證會計信息的質量，更不會出現蓄意造假的現象。為此，要加強相關法規、制度執行情況的檢查力度，針對造假違規成本低，對那些敢于鋌而走險的單位和個人，加大處罰力度，使上市公司或有事項披露工作進一步合法完善。

（四）加大審計師審計力度。上市公司應該制定完善考核方法和檢查制度，對或有事項做定期檢查，從而達到監督的作用，同時也通過注冊會計師事務所等第三方加入，促使注冊會計師提高職業道德水平和業務素質，在審計或有事項時發表獨立的意見，確保上市公司對或有事項披露的充分性。

從審計師方面加大對或有事項的審計力度，為保證意見的公允性，嚴格按照獨立審計準則發表審計意見。注冊會計師可以了解企業內部信息，作為內部專家并且能夠獲得企業的第一手資料，完全有可能對或有事項信息披露把關。注冊會計師尤其要詳細審計預計負債的確認范圍，不要“吝嗇”發表審計意見。注冊會計師在審計時，對企業預計負債的確認如果發現不符合會計準則的要求，為了達到避稅目的，有意對或有負債、或有損失進行高估，降低企業利潤；或人為降低甚至無視或有損失的存在，以提高企業的利潤，人為粉飾會計報表等行為而且金額較大者，應根據嚴重程度發表無保留、保留或否定審計意見。否則只會讓企業更加肆無忌憚，無視會計準則的存在，繼續欺騙投資者了。上市公司要謹防其通過或有事項標準調節利潤，達到扭虧為盈的目的，確保為廣大投資者提供一個安全的投資環境。

［1］曹秉彥.淺談上市公司或有事項的披露［J］.知識經濟，2010.5.

［2］郝春蕾.我國上市公司或有事項披露存在的問題及對策［J］.青春歲月，2010.18.

［3］李黎.試議我國上市公司或有事項的披露［J］.中小企業管理與科技，2008.20.

［4］劉曉婕，蘇柯.上市公司或有事項披露淺析［J］.財會通訊，2012.5.