國家審計質量影響因素分析

□文/王惠珍

（西安財經學院 陜西·西安）

國家審計能夠通過審計發現經濟社會運行過程中存在的各類違規違法行為、制度缺陷和管理漏洞；監督國家宏觀調控政策的實施；維護良好的市場經濟秩序，維護財經法紀，加強廉政建設；促進國有資產的保值、增值，維護所有者和經營者的合法權益。對提高國家審計質量對解除審計機關受托經濟責任、發揮審計監督職能、提升國家治理水平具有重要作用。

一、國家審計的涵義

國家審計是指國家審計機構獨立檢查會計賬目，監督財政、財務收支真實、合法、效益的行為，是國家審計機關對中央和地方政府各部門及其他公共機構財務報告的真實性、公允性，運用公共資源的經濟性、效益性、效果性，以及提供公共服務的質量進行審計。國家審計是指由國家審計機關所實施的審計。根據《中華人民共和國審計法》規定，我國的審計機關依照法律規定獨立行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。

二、國家審計質量的內涵

國家審計質量指的是國家審計機關的審計質量，它不僅包括審計機關執行的項目審計質量，還包括為保障項目審計順利進行的各項工作的質量，側重考察審計機關。國家審計質量不是項目審計質量的簡單加總，還需要綜合考慮各項目的重要程度和其他非項目審計活動對項目審計質量的相互影響。能夠比較全面地反映一個審計機關的質量管理活動和結果。

三、影響國家審計質量的因素分析

（一）國家審計獨立性。獨立性是國家審計提出意見環節核心的影響因素，獨立性是國家審計的靈魂，是國家審計賴以存在并得以發展的基石，正是由于審計獨立性得到保障，審計人員才能如實披露被監督對象的違規現象，并提出合理的監督意見，一旦國家審計喪失了獨立性，那么其審計結果的客觀性和公正性就會受到懷疑。從國家審計獨立性的基本內容來看，審計獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性，實質上的獨立性體現為一種不依賴和不屈服于外界的壓力和影響的精神狀態；形式上的獨立性要求審計機關及其審計人員必須與被審計單位或個人沒有任何的特殊利益關系，并避免出現使擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性。形式上的獨立性，特別是審計機關的組織獨立和經費獨立對審計人員的審計活動及審計后被審計單位的糾正行為都會產生非常大的影響。

（二）國家審計人員所具備的專業勝任能力。國家審計質量提高的關鍵因素在于審計人員的專業勝任能力。專業勝任能力包括兩方面內容：一是素質勝任，即提供服務所必需的執業知識、執業能力和職業態度；二是從業勝任，即審計師在承接服務和執業過程中的勝任能力。審計人員的素質勝任能力決定該審計人員從事國家審計業務的質量，在審計實踐中，專業勝任能力越強的審計人員對違規行為進行的審查更為嚴格和深刻，則會使審計質量更高。對于審計查出的應糾正違規行為，專業勝任能力越強的審計人員行使所擁有的建議糾正權、處理處罰權和審計信息披露權更有力，則會使被審計單位及其相關責任人對違規行為進行糾正的概率會很高。

審計機關擁有的審計人員的專業勝任能力高低對國家審計質量影響較大，在高級審計人員占多數的國家審計機關中，多數審計人員在開展項目審計過程中就能夠主動開展質量控制活動，而且質量控制活動的質量較高，因此這種國家審計機關提供的審計信息產品質量較高，相應的審計質量水平也較高。

（三）審計資源是影響審計質量的重要因素。審計資源主要包括審計經費資源和審計人力資源。在審計經費資源充裕程度方面，審計經費越充裕國家審計質量水平也越高。只有確保充裕的審計經費，審計機關在開展項目審計時，才能保證一定的審計樣本數量，擴大審計覆蓋面。這些必要的審計范圍和內容得到保障，所查出的應糾正的違規行為才會越多，審計質量控制效果就會越好，審計機關才能合理確保發表審計意見結論的正確性和公允性，國家審計質量才能得到保證。

充裕的審計人力資源還能夠穩定審計人員隊伍，如果投入的國家審計資源越多，則能吸引到更多的高素質人才投入到國家審計行業來。否則，會造成中高級審計人員大量流失，從而對國家審計質量造成不良影響。

（四）政府審計行為權和審計處理處罰權。政府審計行為權和審計處理處罰權也是影響國家審計質量的重要因素。我國法律沒有賦予政府審計機關足夠的權力和檢查手段，導致在實施審計行為的過程中應該擁有的權力，包括檢查權、調查權、制止權、建議糾正權、信息披露權等不足，賦予審計機關審計檢查權、調查權和制止權越小，則審計組織及審計人員在審計活動過程中審計執行力度也會越小，那么審計控制效果會越差，審計質量也會越低。

我國法律賦予政府審計機關的處罰權較弱，審計監督處罰力度較弱，導致對被審計單位的威懾作用不強，則被審計單位就會不重視審計機關的處理處罰，對違規行為進行糾正的可能性和力度就會越小，審計質量就會越低。

四、提高國家審計質量的建議

（一）提高國家審計機關的獨立性。獨立性是國家審計的靈魂，也是審計工作的立身之本，獨立性對于國家審計質量的提高意義重大。第一，如果國家審計機關及人員與被審計單位存在各種財務、親屬和任職關系，則審計人員應該避免參與該項審計工作，因為這種關系而影響到審計形式上的獨立性；第二，如果國家審計機關及人員由于缺乏客觀和正直品性而出具了虛假陳述的審計信息給國家、社會及個人帶來利益損害，他們應該承擔相應的行政、民事或刑事責任；第三，審計復核工作應該交由獨立的第三方進行；第四，對從事國家審計的人員進行職業道德教育，強調審計人員的公共責任觀念，這是確保國家審計人員獨立性的有效機制。

（二）提高國家審計人員所具備的專業勝任能力。審計人員的專業勝任能力注重的是人的綜合智能，敏銳的洞察能力、周密的分析能力以及綜合的判斷能力，較高的職業道德水平、敏銳的職業判斷能力對法律、法規的精準掌握與判斷是合格的國家審計人員的基本條件，通過對審計人員資格、行為、職業道德和保守秘密等規范性的約束，保證實現審計質量。

提高國家審計人員的專業勝任能力，主要是建立職業準入制度和后續教育機制，對審計機關新進入人員嚴格把關，以確保全體專業人員達到履行其職責所需要的專業勝任能力。高素質的審計隊伍員工選聘應以年輕化、知識化、專業化和德才兼備為標準，選擇熱心審計事業、工作責任心強、業務技術精的人員為審計的中堅力量。

必須建立審計人員后續教育制度，系統地、有計劃地組織高層次業務培訓，不斷更新專業知識，培養具有較高職業判斷能力、較高職業道德水準、擁有良好心理素質，精確掌握法律、法規的復合型審計人才。

（三）提供充裕的國家審計資源。要提供充裕的國家審計資源，這樣能起到留住高素質審計人員和保證審計項目的質量的作用。國家審計質量的提高主要依靠這一行業的高素質人才，提供充足的保障才能使高素質人才安心工作，而且對這一行業的長足發展也提供了良好的保障，形成良性循環。

要保證審計項目的質量，必須使審計人員數量與審計工作任務相匹配，否則審計質量就難以保障。在審計人員數量既定的情況下，審計機關審計項目數量的多少必須保持在一定范圍內，才能保證審計工作的高質量。審計項目過多，會使單個審計項目的周期縮短，現場審計時間減少，審計程序的規范化無法保證，從而導致審計質量不高。

我國基層審計機關業務上受上級審計機關指導，上級機關在安排審計任務時應先對地方審計資源進行評估，使審計任務與審計資源相匹配。這樣才不會造成由于地方審計機關審計工作人員少、審計任務重，而難以保證較高的審計質量。

（四）加強政府審計行為權和審計處理處罰權。我國的政府審計機關實際上是政府的一個職能組成部門，其審計工作直接受同級政府的領導。因此，可能政府有時會出于地方或部門利益的考慮，而對審計機關和審計人員的工作進行干預，如采取措施對審計人員審查相關資料的權限進行限制，對審計機關如實披露審計結果設置障礙等，這些都極大的不利于政府審計行為權的使用。

現行審計法賦予了審計機關一定的處理處罰權，比如對于不接受審計或不提供有關資料的、轉移或隱匿違法取得資產的、違反預算法或其他違反國家規定的財政收支行為等，都規定了審計機關可以在一定職權范圍內對違法違紀行為予以相應的經濟處理處罰，嚴重的可以移交紀檢或司法機關處理。但是，有些違法違紀行為由行業管理部門去處理處罰，審計機關無權處理。如有關漏稅行為、違反土地法規的行為，相關法律規定交由稅務、土地部門去處理，這些法律規定的處理處罰措施辦法，應該允許審計機關在審計管轄范圍內予以執行，并以法律法規的形式確定下來，這樣才能維護政府審計的權威性，提高政府審計質量。

［1］梁素萍.我國政府審計存在的問題與解決對策［J］.財會月刊，2010.5.

［2］龐國忠.以提高審計獨立性為目標的政府審計體制改革研究［M］.東北師范大學，2011.

［3］樊麗.審計監督與審計服務關系探究［J］.安徽工業大學學報（社會科學版），2010.3.