淺析預算松弛成因及對策

□文/王 軍

（新疆財經大學會計學院 新疆·烏魯木齊）

一、引言

預算松弛，指的是員工在參與編制預算過程中，在選擇業績評價標準時故意高估成本低估收入的行為（Young，1985）。也有學者認為，預算松弛是預算責任人在預算編制和預算執行中的機會主義行為。高程度的參與可能提供給下屬一個創造預算松弛的機會和動機，導致社會壓力（Young，1985；lukka，1988）。預算松弛通常被認為是公司低效，因為它可以導致損失公司的利潤機會和虛增成本（Schiff and Lewin，1970；Onsi，1973）。私人信息和參與的存在可能導致下屬有計劃地建立對資源額外的需求到預算中，或者有意地低估生產能力（Schiff and Lewin，1970；Baiman and Evans，1983），這種方式被稱為創造預算松弛。預算松弛的存在使預算標準的科學性降低，從而影響了預算效率，使預算管理不能充分發揮作用。

二、預算松弛的影響因素

（一）信息不對稱。信息不對稱是預算松弛產生的客觀原因。Magee（1980）認為，上級在通過下屬了解當地信息來確立預算，來確定其預期收益。當下屬有權決定當地預算相關信息時，當地信息就作為信息不對稱的一個方面出現了；也就是說當下屬了解到的當地信息超過了上級時，信息不對稱就存在了。Williamson 認為，由于某些交易的特殊性使交易雙方之間存在嚴重的信息不對稱現象，掌握信息的一方可以通過偷懶、欺詐等手段獲取個人利益。不對稱性信息為機會主義行為提供了溫床，而相應的收益則強化了個人的機會主義動機。因此，信息不對稱程度越大，則預算機會主義發生的可能性越大，更容易造成預算松弛行為。

信息不對稱會導致兩種機會主義行為即事前機會主義行為（隱藏信息的逆向選擇）和事后機會主義行為（隱藏行為的道德風險）。事前機會主義行為是指交易各方在簽約時利用簽約之前的信息不對稱或隱蔽信息，交易的一方掌握著交易的某些特性，而另一方卻在此無法觀察或驗證，“王婆賣瓜，自賣自夸”，如隱瞞信息扭曲信息以簽訂利己的合同，故意扭曲事實真相、迷惑他人和渾水摸魚。在這種條件下，掌握私有信息的一方就會利用對方的無知為自己謀取利益，這被稱為“逆向選擇”即預算松弛；事后機會主義則是指交易各方在簽約之后利用信息不對稱與信息優勢，通過減少自己的要素投入或采取機會主義行為，違背合同，鉆制度、政策及合同的空子，采取隱蔽行動的方法以達到自我效用最大化而影響組織效率的道德因素，因為交易的一方因觀察監督困難無法觀察另一方的行為，或因成本太高根本無法監督對方的行為。這通常被稱作“道德風險”即預算卸責。簽訂契約方努力的主要目的是通過預算來建立松弛進而提高他們的補償利益前景。

（二）預算參與。而在企業中，當下屬覺察到他們的獎金將會依靠預算完成結果，他們就會試著參與到預算過程中以建立預算松弛（Waller，1988）。參與到預算制定過程中的下屬將會建立松弛到預算中（Young，1985）。松弛可能被認為是公司成員對預算結果不確定性的一個緩沖器（Cyert and March，1963）。預算松弛被定義為當上級給下屬一個機會來選擇需要評價的工作業績時，下屬低估他的生產能力的程度。通過參與，提供了一種方法，使得下屬能夠建立預算松弛到他們的業績評價標準中（Schiff and Lewin，1970）。

（三）業績評價機制。在現代企業的業績評價機制中，企業管理層對員工的考核更多的是考慮預算的完成程度，而預算執行者就會利用參與的機會來降低預算標準，使預算松弛產生。也就是說，預算執行者會根據自己能夠完成的真實業績，通過制定比實際業績低的預算目標，實現自己能夠完成預算目標的假象，獲得更多的利益。利益的誘惑促成了強烈的機會主義行為動機。

三、預算松弛的防范措施

針對預算松弛產生的原因，企業在預算管理過程中，可以從以下幾方面入手，來減少預算松弛行為的發生。

（一）強化上下級信息溝通，減少信息不對稱。當企業進行預算管理時，采用合理的手段來加強上下級間的信息溝通是非常必要的，其目的是縮小與下級部門之間的信息不對稱的水平。同時，上級應經常對下級提供的數據進行審查，并對提供虛假數據的人員進行處罰，保證下級信息的真實性。

（二）制定合理的考評和獎勵機制。建立以企業戰略發展目標為導向的全面預算管理體系，要求企業的業績評價和獎懲機制要適時調整。一方面激勵人們努力完成預算，創造業績；一方面又激勵人們提供真實的預測、預算數據，防止預算松弛。

（三）建立有效的預算信息系統。由于信息不對稱是產生預算松弛的客觀基礎，因此，在現階段網絡技術高速發展，企業可以通過開發企業的信息網絡技術，建立一個有效的預算信息系統，通過網絡渠道，實現最大限度的多元信息共享，實現預算編制信息的真實性。

除了上述的防范措施以外，還要加強誠信的培養，從主觀上促使下級自覺地拒絕預算松弛的產生。企業應有效地引導員工自覺地規范個人行為，使誠實守信成為每一位企業人員的自覺行動。張朝宓等（2004）認為，要加強預算管理中的職業道德教育，尤其是提高員工對預算管理意義的認識，應該堅持公平和透明的原則，保持預算管理的嚴肅性。

［1］高嚴，徐瑩.預算卸責：基于TCE理論的預算機會主義新視角.會計新視野，2008.9.

［2］張朝宓，卓毅，胡春香.當代西方預算管理研究綜述.外國經濟與管理，2003.12.

［3］彭韶兵，高嚴.預算松弛：國外研究文獻綜述及啟示.會計之友，2008.6.

［4］Stevens，D.Theeffectsofreputationandethicsonbudgetaryslack［J］.Journal of Management AccountingResearch，2002.14.

［5］Young M.S.Participative budgeting：The effects of risk-aversion andasymmetricinformation on budgetaryslack［J］.JournalofAccountingResearch，1985.23.3.