促進我國企業能源審計發展對策研究

王 蕓，丁 昕，喻騮翱

（華東交通大學經濟管理學院，江西南昌330013）

能源審計作為一種新型的能源科學管理、有效節能減排以及實現經濟和社會可持續發展的方法，自2006年底我國發改委印發《企業能源審計報告和節能規劃審核指南的通知》以來，在重點耗能工業企業取得了一些突破，也是實現“十一五”節能減排目標的有效手段之一。但從總體看，目前我國能源審計開展還存在著諸多問題，其促進節能、制止浪費，提高能源利用效率的功率遠未得到充分發揮。本文擬從經濟學視角分析我國推廣能源審計中面臨的供需矛盾，并就如何提高市場需求和加強市場供給兩方面提出具體建議，以期對促進我國能源審計發展做出貢獻。

1 政府開展能源審計的強制性需求與企業的自愿性需求形成強烈反差

1.1 政府有加大能源審計強制性需求的動力

隨著我國經濟的快速發展，能源供需關系日趨緊張、能源效率低下和能源結構不合理，迫使政府加強強制性能源審計的開展力度。具體表現為：一是國內能源供給不能滿足消費需求。2010年，我國的能源消費趕超美國成為世界最大能源消費國，2011年中國能源消費總量34.8億噸標準煤，比2000年的14.55億噸約增長了1.4倍[1]。加上能源分布廣泛但不均衡，許多能源儲量潛力大但開發利用難度高。政府不得不通過進口能源來滿足能源的消費需求，2000年至2008年我國石油凈進口量年均增長率達到12.9%，國內石油對外依存度由33.8%上升至51.3%，預計2020年將達到60%左右。二是能源利用效率低下，且存在地區差異。盡管近年來由于技術創新和產業調整，我國在節能減排，提高能源效率上有了很大改進，但與發達國家水平相比還是存在一定距離，如表1所示，我國GDP單位能源消耗（這里指平均每千克石油當量的能源消耗所創造的按2005年購買力平價計算的GDP）不僅遠低于美國、日本等發達國家，甚至未達到世界平均水平。同時，我國能源利用效率存在東高西低格局，東部沿海地區能源利用效率高于西部地區能源利用效率[2]。三是能源消費結構不合理，主要以煤炭為主。煤炭在整個能源消費結構中的比重超過70%，其他非再生能源利用比例不到1%，煤炭在消費結構中占比遠遠超過美國、德國，詳細數據見表2。這種以煤為主的能源消費結構也是造成我國能源經濟利用效率低、污染嚴重、產品成本高、市場競爭力差的主要原因。

表1 2005-2009年各國GDP單位能源消耗Tab.1 GDPenergy consumption per unit of different countries from 2005-2009kg/美元

表2 2010－2011年中國、美國、德國、巴西的能源消費結構Tab.2 Energy consumption structure of China，America，Germany and Brazil from 2010－2011%

1.2 中小企業對能源審計缺乏自愿性需求動機

在能源審計的推廣過程中，大型國有企業較為成功，主要是因為：一方面，企業制度規范，節能已納入企業領導人的業績考核中，而且節能項目不受領導任期的左右，能夠持續運營。另一方面，企業實力強勁。大型國企無論是在資金還是技術、管理上都有中小企業不可匹敵的優勢，并且獲得的節能技術改造資金和財政補貼也要更多[4]。但目前能源審計在中小型企業開展阻力較大，除了一些領導節能減排的意識不強外，主要是因為開展能源審計需要費用支出。如鍋爐實測需要第三方來進行檢測，需要支付的費用少則五、六萬多則十幾萬。加上很多能源審計是對全廠的生產系統、整個流程做個全面節能診斷，故在開展節能審計工作時，常需要生產線停產，這會給企業的正常生產運行帶來影響，進而影響企業的銷售及利潤目標的實現。

除此之外，企業根據能源審計的報告結果，對企業耗能做出改進，但企業的用能改進往往投入較大，并且回收期較長，能源審計的效果在短期內難以見成效，若節能項目或節能設備投資成本過高，資金上捉襟見肘，多數企業會選擇放棄節能改進。對于眾多中小企業和私營企業，本身資金有限，管理者更注重短期利益而非長期收益，總認為進行能源審計會給企業帶來更多負擔，如果各級政府的財政補貼有限，企業在節能項目上的投入成本與取得效益不均衡，使企業對能源審計缺乏自愿性需求。

2 供給能力不足限制能源審計有效的開展

經濟學理論將影響供給的因素歸納為投入要素的成本、生產的技術水平、相關商品的價格和廠商對未來價格的預期。結合能源審計具體實施，我們認為能源審計的供給能力主要表現為：

2.1 能源審計主體能力受主體單一和專業技術方面限制較大

當前我國能源審計主體以政府審計為主，依據節能法對企業進行能源審計。由于企業缺乏自愿性需求，沒有將能源管理提到企業戰略層面，很少有企業設立專門的部門從事能源審計。而政府審計部門業務繁多，人員有限，無暇對轄管內的企業進行全面審計。社會能源審計機構若無政府認證和授權，所出具的報告難以被企業接受。考慮到能源審計專業性極強，要求能源審計師應具有：企業財務審計、水電預算審計、機電與電器理論、統計學、企業管理、能源審計學原理等方面的相關知識。在節能方面，涉及到企業單位能源計量和統計、除直接燃煤外的替代能源消耗折算方法、社會節能量的認定和換算等等[5]。但目前政府審計機構普遍缺乏能源計量、統計和環境工程等專業人才，參加能源審計的工作人員大多是財務人員，這些人員對于能源審計方面的業務不熟，對其進行分析更是困難，“不會審”現象較為普遍[6]。加上缺乏能源審計技術標準不一，不同的審計人員在現場診斷和設備測試等工作方面存在較大差距，一些節能潛力不能充分的挖掘出來，從而不能充分解決設備耗能問題，失去了能源審計的重要意義。

2.2 能源審計所需的基礎工作薄弱

首先，缺乏對能源數據的計量和統計工作。能源的計量與統計是編制能源計劃，進行能源利用分析、監督和控制能源消費的基礎?，F階段大部分企業缺少專門的能源管理機構和人員，能源計量器具配置不全，完好率和配置率都達不到標準，致使部分能源的消耗無法計量，相關的能源使用及管理信息不全面，各個生產管理部門之間尚未形成有效能源的信息共享體系，內部的能源信息共享性差，一定程度上影響了能源審計報告的數據準確度。在部分企業中，人員的流動性將導致能源計量和統計的不完整性，如財務人員兼任了能源統計工作，一旦財務人員辭職或交接不當，能源計量記錄工作就會產生斷檔。

其次，能源計量與財務核算相脫節。長期以來，企業管理人員接觸的都只是財務指標，重視內部財務審計，能源審計從未與企業財務管理人員的考核聯系起來，對節能也沒有正確的認識。企業傳統的財務成本核算中，一般只核算作為原材料、動力的主要能源，如原煤、電力等，而對用量較小的能源，如柴油、汽油、水等，在成本中則未作核算。對余熱回收后轉換再利用的能源又用于生產時，不計入成本，使得成本分析中能源成本的升降金額并不能完全反映實際情況，成本分析流于形式，能源審計與企業成本管理相脫節。

再次，能源監測措施不到位。能源監測是節約能源的重要手段，由于長期以來節能意識缺乏，目前大多數企業能源監測措施執行不好，節能監測力度不夠，不能及時有效地為能源審計工作的實施、細化考核和節能技術改造提供科學依據[7]。

最后，缺少有效統一的能耗和節能指標。許多企業的能源利用、消耗評價指標都是通用型指標，比如萬元產值能耗指標被作為判斷和比較企業能耗狀況的單一指標，而萬元產值能耗指標既屬于經濟指標，又屬于能耗指標，在實際評價時往往受到許多因素的影響而發生波動，因此該指標的合理性令人質疑。

3 需求與供給的適度匹配是促進我國能源審計有效發展的關鍵

由以上分析可以看出，能源的不完全利用在市場經濟中是不可避免，從經濟學的觀點來看，應該提高能源的使用效率，減少浪費，但是只有當邊際外部成本的減少不小于邊際收益的減少時，這才是可行的。在滿足這一條件下的當務之急是設法增加企業對能源審計的需求，需求拉動消費，消費創造價值，這樣才能使能源審計產生更多的經濟效益，更有利于節能減排的實現。通過政府部門的大力宣傳與引導，企業對能源審計的認可度會進一步提高，自主自愿進行能源審計的需求也將不斷增加。雖然現階段能源審計市場的供給是有限，但是可以通過培育第三方服務機構，完善相關配套的工作，增加能源審計市場的供給。針對我國能源審計推廣的困局，我們認為：提高企業對能源審計的有效需求，增強能源審計市場的有效供給，二者的適度匹配是促進我國能源審計有效發展的關鍵。

3.1 提高企業對能源審計的有效需求

1）政府加強強制性能源審計開展力度?，F階段針對企業自主進行能源審計的意愿不強，我國的能源審計還是應以政府引導為主。各級政府在開展能源審計工作前，可以結合新修訂的節約能源法和相關節能的鼓勵措施，以政府文件形式下發政策文件，明確能源審計的對象、內容和方法，從制度上規范能源審計，確保能源審計工作的可操作性和有序實施。同時，明確規定新開工項目必需在進行環境評估的同時必須進行能源耗用評估，“關口前移”才能從源頭上提高能源利用效率。

2）鼓勵企業進行自愿性能源審計?？梢詤⒄掌渌麌液蛧H金融機構的做法，運用經濟手段，加強經濟鼓勵以及對企業能源審計的引導，將政府的財稅優惠政策和節能改造專項資金、銀行的優惠貸款等與企業能源審計結合起來[6]。鼓勵企業通過能源審計發掘節能潛力，申報國家和省級節能量獎勵資金項目，由此獲得專項節能改造的資金支持和補貼，這樣既可以提高企業開展能源審計的積極性，也彰顯政府的公正性。結合合同能源管理，使企業分享節能的收益。

3.2 增強能源審計市場的有效供給

1）充分發揮社會中介機構在能源審計中的積極作用。政府應加大第三方——能源審計服務機構在能源審計中的作用，使之在滿足節能主管部門要求的前提下，抓住降低企業成本這一關鍵因素，對企業的用能狀況做出客觀評價，并從企業的角度出發，將能源審計的工作重心放在挖掘企業利潤點的潛力上。在審計過程中，應選擇性對設備進行現場測試，不陷入能量平衡的繁雜勞動中，能源監測也應注重“抓大放小”，抓住重點用能工藝和主要用能設備，不要追求面面俱到，不搞“企業能源利用率”等龐大的數字計算工程，在合理評價企業能源、資源利用狀況的基礎上量力而行，科學地配置審計資源，靈活運用審計方法，引導企業搞好事前預防和生產節約，實現間接節能，讓有限的資源發揮出最大的效益。

2）增加對專業能源審計人員的培養和培訓。加大對能源審計人員的培養、培訓力度離不開政府的大力支持，離不開產學研的緊密合作。一方面，政府的支持體現在政策的引導，如我國能源項目辦于2010年下達了開展全國能源管理師和能源審計師（中/高級）國家職業培訓認證的通知，以國家培訓、考核的形式促進能源審計在我國的發展。盡管目前我國從事能源審計工作的專業人員依然有限，但對這部分專業人員的培訓和認證還是有利于企業能源審計的發展。當然培訓不僅限于能源估算方法的運用，也應注重技術改進方面及可預見的弱點領域。另一方面，產學研的緊密合作體現在企業向高校及科研機構提出需要研究課題，提供實踐基地和資金支持，學校與科研院所為企業提供解決方案，培養能源審計人才，實現雙方合作共贏。

3）增強企業認識，健全能源審計的基礎工作。企業將能源管理上升到企業的經營戰略層面，充分認識能源審計的積極意義，建立和完善能源管理機構，將能源審計工作與節能改造工作相結合，施行審計（診斷）——改造（治療）的一體化。引入管理審計，從工作、業務流程的第一步開始，關口前移，全面檢測，加強控制，在各個環節減少消耗，達到流程最優化，從戰略上重視能源審計的積極意義。企業管理層應充分意識到企業間的競爭不應該只停留在經濟效益上的競爭，而是在追求社會責任感、降低能耗和保護環境上爭先。企業可將能源審計與財務收支審計相結合，在企業財務收支審計中，增加各年度企業的成本費用指標、噸產品耗能指標、收入指標、利潤變化指標，審查企業能源資金投入產出情況，分析能源資金投入產出效果，認真查找企業財務管理的漏洞，制止能源浪費等行為，合理有效使用資金。同時，加強和完善能源計量制度，做好能源統計基礎工作，完成對主要耗能設備的計量儀表的配置或更新，完善能耗原始臺賬記錄和統計臺賬。強化數據質量控制力度，加強數據匹配關系審核，通過高耗能產品產量增速與行業能耗增速、單位產品能耗月度的變化幅度的對比，以及利用相關部門的數據來評估和判斷能耗數據。將數據挖掘能耗和組織管理節能相結合，使能源審計在企業成本管理中發揮重要作用[8]。

4 結論

“社會－經濟－能源”的協調發展早已成為能源評價的主題，我國正處于現代化、工業化、城鎮化高速發展的重要時期，同時也是能源消耗強度加大的重要階段，因此在能源需求快速增長的情況下，合理利用有限資源、提高能源利用率成為我們的當務之急。大力推廣能源審計需要轉變觀念，需要政府、企業、社會共同參與，建立政府、企業、社會多方互動的市場化運作機制。從能源使用的角度來看，需要尋找節能潛力和機會，從而降低能源使用量，提高能源的利用效率和經濟效益，減少對環境的污染。在此基礎上，合理開展能源審計有助于用能單位特別是高耗能企業調整產業結構，改善能源結構、提高用能效率、加強用能管理。

[1]中華人民共和國統計局.中華人民共和國2011年國民經濟和社會發展統計公報[EB/OL].（2012-02-22）.http：//www.gov.cn/gzdt/2012-02/22/content_2073982.htm.

[2]陳治理，詹國華，蔡偉.我國技術進步對能源效率的空間面板分析[J].華東交通大學學報，2012，29（2）：108-115.

[3]馬勇.企業能源審計面臨的問題及對策研究[J].會計之友：中旬刊，2009（6）：79-81.

[4]龐軍.國內外節能減排政策研究綜述[J].生態環境，2008（9）：136-138.

[5] HAROLD P，ROTH.Revive energy audits with today’s cost management[J].The Journal of Corporate Accounting&Finance，2006（3）：4-11.

[6]陳明巖，楊清.我國企業能源審計面臨困境與破解對策思考[J].審計與理財，2012（3）：7-9.

[7]沈劍飛，謝喜梅，李國政.能源審計理論研究、實施現狀及相關建議[J].財會月刊，2011（7）：84-86.

[8]胡輝.我國鐵路運輸系統節能問題的研究分析[J].華東交通大學學報，2011，28（6）：73-79.