營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸業(yè)的影響研究

浙江交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院運輸管理學(xué)院 吳汪友 王恒福

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國1994年分稅制改革后的一次結(jié)構(gòu)性減稅改革，以避免相關(guān)服務(wù)行業(yè)存在重復(fù)征稅問題。2012年1月1日起，上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點。2012年7月25日，溫家寶總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至年底，將試點范圍由上海市分批擴大至10個省、直轄市和計劃單列市。同時決定，2013年繼續(xù)擴大試點范圍，將選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點。

然而從上海“營改增”試點實際情況來看，本應(yīng)有利于減輕企業(yè)稅負(fù)的“營改增”，卻在實際運作中給部分交通運輸類企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)。交通運輸業(yè)是勞動密集型、微利的服務(wù)產(chǎn)業(yè)，近年來，隨著國內(nèi)經(jīng)濟下滑和物價上漲雙重壓力的影響，全行業(yè)經(jīng)濟效益普遍不佳。稅收作為重要的經(jīng)濟杠桿工具，對資本流動、產(chǎn)業(yè)發(fā)展發(fā)揮著舉足輕重的導(dǎo)向作用，過高的稅負(fù)將加速交通運輸業(yè)的萎縮和產(chǎn)業(yè)資本的轉(zhuǎn)移，其后果不堪設(shè)想。

1 實施營改增對交通運輸業(yè)影響分析

1.1 實施營改增前后納稅情況對照比較

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》等文件，試點地區(qū)從事交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人，自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起由繳納營業(yè)稅改為增值稅，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。實施營改增前后，交通運輸業(yè)納稅情況如表1所示。

表1 交通運輸業(yè)納稅情況一覽表

1.2 實施營改增后企業(yè)稅負(fù)變化實證分析

為進一步了解交通運輸業(yè)實施營改增后企業(yè)稅負(fù)變化，以杭州暢宇物流有限公司2011年兩種經(jīng)營模式進行測算，對營改增前后稅負(fù)情況進行比較，如下表2所示。

表2 杭州暢宇物流有限公司營改增前稅負(fù)一覽表

由于杭州暢宇物流有限公司可供采取自由車輛運輸和自由與委托混合運輸兩種不同運營模式，由于運營成本構(gòu)成不同，可進項抵扣項目也不盡相同，對照實施營改增前的稅負(fù)比率，稅負(fù)增長明顯，尤其第二種運營模式，增長比例較大，如表3所示。

表3 杭州暢宇物流有限公司營改增后稅負(fù)一覽表

通過杭州暢宇物流有限公司實施營改增前后稅負(fù)情況進行分析，可以看出企業(yè)的稅負(fù)是否增加取決于適用的稅率、毛利率和營業(yè)成本中可抵扣項目占比。根據(jù)中債資信對企業(yè)樣本進行測算，營改增對交通運輸業(yè)各子行業(yè)影響各不相同，見表4所示。適用稅率較高，毛利率高，營業(yè)成本可抵扣項目較低的道路貨物運輸業(yè)稅負(fù)將有所提高；而適用稅率低、毛利率低，營業(yè)成本中可抵扣項目較高收益較大；第四方物流和服務(wù)業(yè)因避免重復(fù)征稅而使稅負(fù)有所下降。

2 交通運輸業(yè)實施營改增試點存在的問題

2.1 政策設(shè)置不科學(xué)，過渡性扶持政策尚未到位

截至目前，我國仍未出臺統(tǒng)一的物流業(yè)稅制政策，現(xiàn)行的營業(yè)稅將物流業(yè)務(wù)劃分為運輸與服務(wù)兩大類，分別為3%和5%的稅率。由于物流企業(yè)各項業(yè)務(wù)上下關(guān)聯(lián)，互相重疊，很難區(qū)分運輸與服務(wù)收入。由于進項不規(guī)范，部分成本沒有進項稅發(fā)票，導(dǎo)致稅收抵扣難。在具體物流業(yè)務(wù)中，由于倉儲主要是為運輸服務(wù)的，大部分企業(yè)基本上開具的是運輸發(fā)票，實施營改增后，繳納3%的營業(yè)稅提高到11%的增值稅。營改增后企業(yè)稅負(fù)增加，周邊地區(qū)以低廉的地價、優(yōu)惠的稅負(fù)可能形成“政策洼地效應(yīng)”，這也是試點地區(qū)擔(dān)憂與亟需解決的問題。

表4 交通運輸細(xì)分行業(yè)稅負(fù)增減情況

鑒于交通運輸業(yè)正處于初步發(fā)展階段，仍呈現(xiàn)大投入、薄回報現(xiàn)實狀況，在目前經(jīng)濟下滑和物價上漲雙重壓力下，仍需要出臺過渡性扶持政策。作為第一個試點地區(qū)——上海市，對稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實申請，財政分類扶持，資金及時預(yù)撥”的方式，專門設(shè)立了營改增改革試點財政專項資金，對稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予過渡性財政扶持。據(jù)了解，增加差額必須每月在3萬元及以上，經(jīng)填表報由稅務(wù)部門嚴(yán)格審核，二、三個月后方可返回差額的70%，并承諾年度清算。但是，對于“過渡性”上海市也沒有明確時間限定。

2.2 進項抵扣項目少，行業(yè)實際的稅負(fù)普遍增加

調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，消除重復(fù)納稅、減輕企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)的進項稅額只有保持在8%以上，方可減負(fù)。由于設(shè)置的稅率過高和可抵扣項目太少，根本就達不到減負(fù)“預(yù)期”。在交通運輸業(yè)承接業(yè)務(wù)總成本中，燃料費用、人工費用、通行費一般各占30%，修理、輪胎費用約占10%，可抵扣的進項主要是新購車輛、車輛維修、燃油、聯(lián)運、外包、日常辦公、營業(yè)用水點等支出能夠進行進項稅抵扣，占成本的40～45%左右，但前提是必須取得增值稅專用發(fā)票。但運輸業(yè)務(wù)存在跨地域性，外地加油后很難取得正式發(fā)票，本地加油站90%以上是機打的小票，且多數(shù)來自非定點加油站，很難取得增值稅發(fā)票進行抵扣。按國家規(guī)定，只有拿到油料和修理費的增值稅發(fā)票，企業(yè)才可以進行抵扣，而其他費用卻不能抵扣。另外，路橋費、倉庫租金、人工費、保險費等均不能抵扣。由于交通運輸業(yè)運輸業(yè)務(wù)增值稅率提高到11%，進項抵扣不足，勢必造成實際稅負(fù)的增加。

2.3 取得發(fā)票難度大，迫切要求提供人性化服務(wù)

增值稅專用發(fā)票難以取得，更是加劇了稅負(fù)負(fù)擔(dān)。上海為解決車輛去外省市加油難題，與中石化協(xié)商，采取先付預(yù)付款進行加油卡充值，可在外地中石化加油站加油的辦法，但不能回避臨時性的路邊加油無法取得增值稅發(fā)票的現(xiàn)實。其次，由于運輸車輛損壞具有隨機性，司機通常選擇就近進行修理，路邊個體修理店絕大部分開不出增值稅發(fā)票，正規(guī)的門店可開增值稅發(fā)票，但修理費相對較高。再次，上海市貨運市場、專線基本上以公司形式進駐經(jīng)營，極少有個體經(jīng)營戶，但浙江存在大量的個體經(jīng)營戶從事聯(lián)托運業(yè)務(wù)。據(jù)浙江省運管局部門統(tǒng)計，全省取得道路運輸經(jīng)營許可證的有31萬戶，其中個體經(jīng)營戶25萬余戶，還有大量的外省市駐浙江各地的回程車輛。雖然上海通過增值稅掃描儀進行遠(yuǎn)程認(rèn)證，但無法緩解浙江眾多個體經(jīng)營戶分散納稅而造成主管稅務(wù)部門工作量劇增狀況。

2.4 行業(yè)不景氣，間接影響推進營改增試點

今年以來，受國內(nèi)環(huán)境因素影響，我國經(jīng)濟形勢不容樂觀。溫家寶總理在十一屆全國人大五次會議作政府工作報告時提出，2012年國內(nèi)生產(chǎn)總值增長7.5%。據(jù)中物聯(lián)通報，今年1～5月，受物流需求放緩的影響，全國重點物流企業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)下滑，1～5月主營業(yè)務(wù)收入利潤率為5.07%，扣除港口企業(yè)，利潤率僅為3.6%，尤其是道路運輸企業(yè)1～6月同比利潤下降19.7%，降幅比1～5月擴大了8.2個百分點。據(jù)浙江省交通運輸協(xié)會聯(lián)運物流委員會對全省38家主要的聯(lián)運物流企業(yè)調(diào)查后分析，40%的企業(yè)營收利潤率低于2%，24%的企業(yè)營收利潤率為2～6%，若營改增試點后，稅率達到6%左右，則有60%的企業(yè)面臨虧損。據(jù)中物聯(lián)調(diào)查測算，營改增以后，交通運輸業(yè)平均稅負(fù)增加1.2倍。在各級政府和主管部門堅持“穩(wěn)中求進”，抓穩(wěn)定、促發(fā)展的嚴(yán)峻環(huán)境中，急需緩解稅負(fù)增加狀況，為交通運輸業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境。

3 交通運輸業(yè)實施營改增試點的應(yīng)對措施

3.1 完善財政性扶持政策，切實減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)

（1）積極出臺過渡期稅收扶持（返還）政策。借鑒上海市實施的過渡性財政扶持政策的基礎(chǔ)上，出臺財政扶持政策，并設(shè)立專項資金。同時簡化審批手續(xù)，對稅負(fù)差額及時足額兌現(xiàn)，解除企業(yè)后顧之憂。針對部分地區(qū)加油站、過路過橋費規(guī)范票據(jù)有個過程，在此期間應(yīng)通過財政補貼方式，給予企業(yè)以補償。為緩解因營改增而稅負(fù)增加，致使運輸企業(yè)通過提價的方式進行“壓力轉(zhuǎn)移”，進而導(dǎo)致社會物價的上揚，建議過渡期內(nèi)通過退稅、補貼的政策加以解決。

（2）建立符合我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展統(tǒng)一的稅種。對于物流綜合性業(yè)務(wù)日益增多，很難對運輸、裝卸、倉儲等具體環(huán)節(jié)收入進行細(xì)分，建議將所有與物流行業(yè)有關(guān)的稅種合并為一個專門的物流業(yè)稅種，該稅種繼續(xù)享受原倉儲、物流、運輸?shù)榷惙N的優(yōu)惠政策。鑒于上海市在試點中交通運輸業(yè)稅負(fù)增加現(xiàn)實，建議設(shè)計符合現(xiàn)代物流業(yè)可持續(xù)發(fā)展要求的稅率，切實降低物流業(yè)稅負(fù)。

（3）加快財稅體制改革以解決困擾發(fā)展的難題。鑒于我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅存在諸多弊端，十六屆三中全會決定中明確指出要分步推進稅制改革，通過改革和調(diào)整現(xiàn)行稅制，實施結(jié)構(gòu)性減稅措施，把生產(chǎn)型增值稅調(diào)整為消費型增值稅，為交通運輸業(yè)發(fā)展提供公平性、公正性稅收環(huán)境。

3.2 增加進項稅抵扣項目，加快貨運車輛ETC開發(fā)

充分考慮交通運輸業(yè)的成本現(xiàn)狀，盡可能擴大抵扣范圍，建議將油費、通行費、車船維修費、車輛設(shè)備的保險費、土地倉儲的租金，土地使用稅等納入抵扣項目。試點期間，交通運輸企業(yè)在試點外地區(qū)獲得的購進項目、車輛維修、加油等，可根據(jù)過渡期扶持性政策通過主管稅務(wù)部門認(rèn)證后予以抵扣增值稅。由于聯(lián)運物流企業(yè)存在大量的代收轉(zhuǎn)付或代墊資金業(yè)務(wù)，稅務(wù)部門要妥善界定聯(lián)運包干業(yè)務(wù)中具體的運費、服務(wù)費、代墊費用、裝卸搬運費用，對代收代墊的金額可按規(guī)定給予扣除。

同時，借鑒客車實施ETC的成功經(jīng)驗，加快貨運車輛ETC系統(tǒng)的開發(fā)研究，實現(xiàn)全國ETC聯(lián)網(wǎng)，并積極探索并解決通行費開具增值稅發(fā)票、結(jié)算及監(jiān)管難題。在目前通行費優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在試點地區(qū)積極推進15噸位及以上大噸位貨運車輛、集裝箱車輛、甩掛運輸車輛上安裝ETC系統(tǒng)工程。推行全面推進、逐步實施的策略，首先在列入重點培育發(fā)展的物流企業(yè)（即各級龍頭企業(yè)、重點企業(yè)）實施，再逐步推廣。

3.3 探索納稅開票新途徑，促進試點工作順利進行

目前，我國物流業(yè)仍處于“小、散、亂、弱”這一現(xiàn)狀。如浙江，全省物流基地、貨運市場中存在大量個體經(jīng)營戶，數(shù)量占貨運經(jīng)營業(yè)戶總量的約80%，這些個體經(jīng)營戶已成為浙江交通運輸業(yè)的重要力量。為保障試點地區(qū)社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，保障貨物暢流，實現(xiàn)社會就業(yè)和社會穩(wěn)定，面對量大、面廣、納稅額少的經(jīng)營戶，建議采取靈活、變通的納稅辦法，可采用定額納稅或稅務(wù)部門及中介機構(gòu)代開的運輸業(yè)專用發(fā)票；稅務(wù)部門在個體經(jīng)營戶需要開具增值稅專用發(fā)票時，為個體經(jīng)營戶開具增值稅專用發(fā)票提供便利（如增加開票服務(wù)窗口、延長服務(wù)時間，避免排長隊開票）。同時，加快先進信息技術(shù)在征稅、納稅領(lǐng)域應(yīng)用，推廣應(yīng)用增值稅掃描儀，全面施行遠(yuǎn)程認(rèn)證，減輕主管稅務(wù)部門和企業(yè)財務(wù)人員的工作量。

3.4 積極應(yīng)對行業(yè)發(fā)展處境，確保營改增平穩(wěn)過渡

鑒于今年我國經(jīng)濟增速下調(diào)，物流需求放緩，物流企業(yè)經(jīng)濟效益下滑的不利局面，在實施營改增過程中應(yīng)采取積極措施。（1）加大交通運輸業(yè)資源整合引導(dǎo)力度，促進產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)型，降低企業(yè)經(jīng)營成本，增強盈利能力和行業(yè)整體競爭力。（2）通過電視、網(wǎng)絡(luò)、報刊等宣傳媒體，組織各層次政策宣講會，引導(dǎo)與幫助納稅人理解營改增意義，解答納稅人的疑惑，確保政策及時、準(zhǔn)確地傳遞。（3）發(fā)揮行業(yè)協(xié)會力量，組織參加稅務(wù)部門開展的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，熟悉納稅操作流程，保障營改增工作的順利過渡。（4）營改增試點工作期間，加強對稅務(wù)部門營改增相關(guān)納稅服務(wù)工作情況進行督導(dǎo)和檢查，加大稅務(wù)部門工作人員培訓(xùn)力度，簡化繳納手續(xù)，提高工作效率，不斷提升其服務(wù)水準(zhǔn)。（5）試點地區(qū)要根據(jù)本地區(qū)交通運輸業(yè)發(fā)展情況，廣泛征求交通運輸企業(yè)建議，不斷完善營改增試點方案。

[1] 財政部.國家稅務(wù)總局營業(yè)稅改征增值稅試點方案[Z].財稅[2011]110號.

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