環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用研究：以寶鋼金屬試點(diǎn)項(xiàng)目為例

●上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院/寶鋼金屬有限公司 范松林上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院/新疆維吾爾自治區(qū)新華書(shū)店 萬(wàn)愛(ài)民

一、環(huán)境會(huì)計(jì)試點(diǎn)推進(jìn)情況

環(huán)境會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開(kāi)發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開(kāi)發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過(guò)有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。環(huán)境會(huì)計(jì)通過(guò)充分強(qiáng)調(diào)環(huán)境資源的有限性和稀缺性并賦予價(jià)值和價(jià)格，對(duì)其損耗予以補(bǔ)償，從而使企業(yè)的責(zé)任向社會(huì)延伸，促進(jìn)企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益綜合考慮，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

寶鋼金屬以“一氧化碳制乙醇”項(xiàng)目為載體進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)試點(diǎn)。該項(xiàng)目就是把鋼廠排出的尾氣，經(jīng)過(guò)細(xì)菌的轉(zhuǎn)化，轉(zhuǎn)換為乙醇。與以往從糧食中提取乙醇不同，利用鋼廠尾氣生產(chǎn)燃料乙醇的核心就是將鋼廠排出的一氧化碳尾氣收集以后，再通過(guò)生物技術(shù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，使其成為能夠添加于汽油的燃料乙醇。此種與原來(lái)生產(chǎn)方式截然不同的生產(chǎn)工藝，不僅有利于鋼廠的清潔生產(chǎn)，也將改變過(guò)去燃料乙醇生產(chǎn)中與糧爭(zhēng)地、與糧爭(zhēng)水的局面。

試點(diǎn)中，財(cái)務(wù)、安工、項(xiàng)目等專業(yè)項(xiàng)目成員從企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)出發(fā)，確定項(xiàng)目環(huán)境范圍、具體分析環(huán)境要素及投入產(chǎn)出關(guān)系、編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，并將集團(tuán)環(huán)境經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)體系與項(xiàng)目特色結(jié)合，初步建立項(xiàng)目環(huán)境經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。隨后繼續(xù)深入挖掘業(yè)務(wù)流程，進(jìn)一步完善環(huán)境各項(xiàng)事項(xiàng)清單，并通過(guò)定性和定量相結(jié)合的方法對(duì)項(xiàng)目環(huán)境效益進(jìn)行合理評(píng)估。最后以前階段工作為基礎(chǔ)，編制并完善環(huán)境會(huì)計(jì)試點(diǎn)報(bào)告，并對(duì)試點(diǎn)期間工作進(jìn)行歸納總結(jié)，提升項(xiàng)目管理價(jià)值思路。

二、項(xiàng)目環(huán)境效益分析

該項(xiàng)目可以從上游供應(yīng)商、下游客戶以及與傳統(tǒng)糧食法生產(chǎn)燃料乙醇的比較三個(gè)維度出發(fā)，綜合分析項(xiàng)目環(huán)境效益。

對(duì)于上游供應(yīng)商而言：該項(xiàng)目試點(diǎn)期間可減少尾氣排放423.36萬(wàn)立方米，再加上尾氣使用效益，可獲得收益243.08萬(wàn)元。

對(duì)于下游客戶而言：該項(xiàng)目在試點(diǎn)期間共產(chǎn)生乙醇377.78噸，若作為乙醇汽油添加，可減少使用汽油377.78噸，相對(duì)于100%汽油燃料減少采購(gòu)成本35.48萬(wàn)元；該項(xiàng)目可以減少使用過(guò)程中的尾氣排放158.71萬(wàn)立方米，增加收益11.77萬(wàn)元（平均燃燒1噸汽油，排放廢氣約14,000；根據(jù)美國(guó)肺協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)，采用10% 燃料乙醇添加的汽油在使用過(guò)程中可以有效減少25%廢氣煙霧，30%一氧化碳，13%有毒成分和50%懸浮微粒）。

表1 該試點(diǎn)項(xiàng)目環(huán)境效益分析

對(duì)于社會(huì)環(huán)境而言：該項(xiàng)目在生產(chǎn)過(guò)程中，可降低對(duì)土地依賴1,200畝，增加收益120萬(wàn)元。另外，該項(xiàng)目可以減少?gòu)U氣排放717.77噸，再加上降耗49.49萬(wàn)元，增加效益52.2萬(wàn)元。因此，該項(xiàng)目的環(huán)境效益為462.53萬(wàn)元。

三、該項(xiàng)目環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表

項(xiàng)目小組模擬編制該項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表評(píng)價(jià)綜合環(huán)境效益，將環(huán)境效益作為環(huán)境會(huì)計(jì)要素，編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表。

表2 該項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表及環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表（單位：萬(wàn)元）

從會(huì)計(jì)報(bào)表和環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表可以看出：該項(xiàng)目的利潤(rùn)總額為-372.66萬(wàn)元，主要原因是：該項(xiàng)目是測(cè)試項(xiàng)目，由于還沒(méi)經(jīng)濟(jì)規(guī)模，因此該項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益為負(fù)。該項(xiàng)目若考慮環(huán)境經(jīng)營(yíng)收益462.53萬(wàn)元，由會(huì)計(jì)報(bào)表而轉(zhuǎn)化過(guò)來(lái)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表則為89.87萬(wàn)元。比較該項(xiàng)目的產(chǎn)品毛利，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度來(lái)看毛利率為-124%，從環(huán)境會(huì)計(jì)的角度來(lái)看毛利率上升到7.8%。該項(xiàng)目由于是“變害為寶”的綠色產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，創(chuàng)造了環(huán)境經(jīng)營(yíng)效益，因此，該項(xiàng)目的會(huì)計(jì)報(bào)表加上環(huán)境經(jīng)營(yíng)效益后，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表變?yōu)檎龜?shù)。

四、該項(xiàng)目環(huán)境會(huì)計(jì)指標(biāo)體系

環(huán)境經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面以及價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)出發(fā)，全面對(duì)被評(píng)價(jià)公司的環(huán)境經(jīng)營(yíng)實(shí)施戰(zhàn)略，共分為對(duì)外及對(duì)內(nèi)輸出兩大組成部分。對(duì)外輸出指標(biāo)主要包括綠色產(chǎn)品、綠色制造、綠色產(chǎn)業(yè)、綠色伙伴等方面。對(duì)內(nèi)輸出指標(biāo)主要包括綠色產(chǎn)品增值、綠色制造、綠色產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)、綠色伙伴價(jià)值創(chuàng)造、員工行為價(jià)值創(chuàng)造等方面。評(píng)價(jià)結(jié)果可全面綜合反映試點(diǎn)項(xiàng)目的環(huán)境經(jīng)營(yíng)實(shí)施情況。

表3 對(duì)外輸出指標(biāo)

表4 對(duì)內(nèi)輸出指標(biāo)

五、環(huán)境會(huì)計(jì)試點(diǎn)的意義

在社會(huì)責(zé)任方面，隨著社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)的不斷加強(qiáng)，企業(yè)必須重視產(chǎn)品和服務(wù)的環(huán)境影響及其對(duì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要性。因此，企業(yè)應(yīng)以效益優(yōu)先、資源節(jié)約、環(huán)境友好為導(dǎo)向，將環(huán)境信息納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中，承擔(dān)環(huán)境保護(hù)方面的社會(huì)責(zé)任。

在經(jīng)營(yíng)決策方面，環(huán)境會(huì)計(jì)將原本不在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中核算的環(huán)境因素納入核算范圍之內(nèi)，能夠在管理口徑下向管理層提供日常經(jīng)營(yíng)決策以及投資決策相關(guān)的環(huán)境信息，對(duì)于提高企業(yè)管理效率，促進(jìn)企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略實(shí)施和發(fā)展均有非常重要的意義。

在可持續(xù)發(fā)展方面，當(dāng)企業(yè)的環(huán)境管理體系發(fā)展成熟、環(huán)境管理會(huì)計(jì)自成體系時(shí)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展將全面采用環(huán)境管理會(huì)計(jì)方法，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境管理與企業(yè)管理的綜合，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

寶鋼金屬通過(guò)對(duì)“一氧化碳乙醇”項(xiàng)目進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)試點(diǎn)，構(gòu)建了環(huán)境經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系，梳理了項(xiàng)目投入產(chǎn)出關(guān)系并形成環(huán)境會(huì)計(jì)投入產(chǎn)出表，為環(huán)境會(huì)計(jì)在寶鋼金屬的全面推進(jìn)積累了經(jīng)驗(yàn)。

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張勁松.2007.環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告研究[D].東北林業(yè)大學(xué)。