淺析會計學與經濟之間的相互作用力

林 昕 何廣益

縱觀會計學的發展史上，經濟因素對會計發展產生了深遠的影響。經濟環境是孕育會計發展的土壤，經濟環境影響甚至決定著會計發展的方向和速度，在某種程度上，一國經濟發展狀況決定了該國的會計發展水平。自20世紀80年代以來，對會計與經濟學之間的關系問題的研究呈現出一片繁榮景象。在專家學者大量的研究中，雖然都是仁者見仁智者見智，沒有絕對統一一致的說法，但基本都承認經濟學理論在會計學的研究當中發揮著重要的作用，已經逐漸浸透到會計研究的各個領域。閻達五在1981年《論會計學科體系的改革》一文中認為政治經濟學是會計學的重要理論支柱之一，會計學應當建立在政治經濟學基本原理基礎之上，特別要體現出屬于政治經濟學范疇的經濟效果學的基本原理。會計學是一門職能科學，政治經濟學和數學是形成這門科學的兩大支柱，它是企業經營學、國民經濟計劃學、經濟統計學、信用學以及近代新興的經濟控制論等同屬一類，是經濟科學這一大類中屬于經營管理學的一個分支。經濟學家博爾丁（Boulding）曾說：“會計學和經濟學是一對非同族（不協調的）的孿生兄弟”。會計學者在進行理論研究時根據已有的研究文獻分析發現，從現代經濟學誕生之日起，經濟學便與會計學有著密切的聯系，而且會計學的每一次思想創新及新的理論學派的創立，都和經濟學中的新概念、新思想的出現有著時序上的對應性和內容上的關聯性。正如葛家澍所言：“會計是經濟的晴雨表。會計理論與方法的任何創新，都旨在促進生產的發展，但它的進步又密切依存于經濟的需要。”可見，會計理論的形成和發展，經濟學起到了基礎性作用。但是，在會計的不斷發展過程中，又會對經濟或者經濟學的發展起到積極的反作用力。但是根據已有的文獻發現，其中大多數研究都是探討經濟因素對會計的影響，極少有關于會計對經濟的反作用力方面的研究。因此，本文從經濟現象對會計行為、會計方法的影響為研究起點，分析經濟學與會計的之間的作用力與反作用力。

一、經濟現象對會計觀念、會計方法的影響

物質決定意識，存在決定思維。任何一個時代的會計思想都不能脫離其所處的環境憑空地產生，特別是與經濟發展環境狀況密切相關。因此，會計的發展和經濟的發展進程在時序上保持著高度一致性，經濟發展狀況直接影響著會計的發展方向和速度。

（一）自然經濟下單式記賬方法的產生

在原始社會末期，生產力取得了一定程度的發展，對經濟活動及其結果進行計量、記錄變得日益重要，并且對經濟活動的記錄，應當使人對經濟活動的性質和記錄方向能夠一目了然。但是，隨著原始文字、計數制度以及實物計量單位的進一步發展，加上生產、分配、交換及消費這四方面經濟關系的日益復雜，原有的計量、記錄方法已經不能滿足人們的需要了，這就迫使人們尋求一種能夠滿足需要的符合時代發展的新的計量記錄方法。另一方面，由于當時人們只關心經濟活動的結果，而對經濟活動的過程及其原因是不太關心的，再加上奴隸制國家的財政支出與收入是固定性的、而非交易性的，況且收入與支出的發生時間間隔很長，行政性收支通常表現為與支出關系不太密切的單純性收入，或表現為與收入關系不太密切的單純性支出，因此，通常只需記錄反映經濟活動的一個方面，不需要同時反映與經濟活動相關的另一個方面即可滿足需要；再加上人們對每一經濟活動的性質還不重視，認為僅按發生的時間先后順序、流水式地進行記錄即可，于是單式簿記思想就產生了。

（二）資本主義經濟的發展推動了復式簿記的發展

復式簿記思想是從單式簿記思想逐漸發展起來的會計思想，其主要原因是經濟的進一步發展，使得單式簿記已經不能滿足需要了，正如郭道揚所言“由自然經濟形態向商品經濟形態的演進，是促使復式簿記起源，形成于發生的根本原因。”17世紀中葉的清朝時期，資本主義生產關系有了進一步的發展，使得社會分工在不斷地細化，經濟往來關系日趨復雜，需要對經濟事項分開進行處理以及反映經濟業務之間的緊密關系，而單式簿記思想最大的缺陷就是記賬時，對經濟業務只做單方面的記錄，不利于反映往來雙方的緊密聯系，又不能進行平衡結算，難于防止和發現錯誤或者舞弊行為。于是迫切需要擺脫單式簿記思想的束縛，復試簿記就在不斷地嘗試中逐漸產生和發展起來了。

（三）經濟危機和世界經濟一體化加快了會計學的研究進程

在1929年經濟大危機之前，美國上市公司的會計行為，主要通過上市公司自行制定內部會計制度，實現公司內部自我規范。這就致使某些企業管理層為了達到某種特定目的，經濟上的或者政治上的，迫使會計師采取一些不良的會計行為，進行會計作假，來順應他們的要求。1929－1933年，第一次大的經濟危機的爆發，引發了有關人士對會計界的猛烈批評。他們認為美國的會計處于自由放任時期，在面對習慣勢力抵制的情況下，未能把重點放在統一會計規范上，會計人員和審計人員對會計實務的處理多以經驗判斷為主，松散與不一致的狀態造成了會計與審計工作的失控。甚至有人將經濟危機主要原因歸咎于松散的會計實務。會計界在人們的質疑聲中，開始進行深層次的反思，并研究與制定了“公認會計原則”，開創了以會計準則為基本規范的現代會計先河。

另外，2007年的次貸危機，作為防范金融風險利器的公允價值會計準則廣受抨擊和飽受質疑，甚至被指責為是導致以及惡化這場經濟危機的主要原因。上個世紀60年代之前，美國一直以歷史成本對所有資產和負債進行計量，但是隨著金融市場的的縱深發展，促進了新的交易形式、交易產品和交易工具層出不斷，特別是一些難以用歷史成本準確合理計量的特殊資產和負債，如融資租賃資產、接受捐贈資產、自創商標、自創專利等。這時就迫切需要尋找一種能夠比較真實準確反映此類特殊資產和負債的計量方法來解決它們的初始計量問題，公允價值就在歷史成本已經不能滿足利益相關者對會計信息的需求的呼聲中應運而生了。雖然，資本主義經濟的不斷發展、金融市場的創新為公允價值會計創造了條件，但是2008年的金融危機卻給了公允價值猛而有力的打擊，致使公允價值面臨著何去何從的困境。在這場危機中，公允價值會計由于迅速真實地反映了金融機構的財務狀況，及時揭開金融危機的面紗，致使金融界和政界對公允價值進行了猛烈的抨擊，指責公允價值放大了次貸危機的不利影響，是引發金融危機的罪魁禍首，要求全面廢止或暫時停用公允價值會計。例如以花旗、美林、瑞銀、AIG（美國國際集團）、百仕通為代表的金融機構稱：公允價值計量模式夸大了次貸產品的損失，放大了次貸危機的廣度和深度，要求廢止或暫時停用公允價值會計；但是會計界和經濟界對此進行了反駁，認為金融危機與公允價值沒有關系，公允價值僅是一種計量屬性，是金融界為自己的錯誤找借口的替罪羔羊。盡管各界對公允價值的是非曲直所進行的激烈爭紛已經平息，但是此次金融危機對公允價值會計產生的影響是不容忽視的，它促使了公允價值會計自身存在的缺陷得到了修補和完善。

特別是20世紀70年代以來，世界經濟一體化進程加快，電子計算機等現代化技術的普及和應用，為會計的發展提供了技術支持的同時，經營預測、決策與責任考核等也成為會計的主要職能和任務，管理會計自此從財務會計中分離出來，成為一門獨立的科學。在經濟全球化迅速發展的過程中，各國為促使本國經濟的發展，必將擴大與國際間的經貿往來，經濟業務日趨復雜，并且新的經濟業務層出不斷，這些對會計理論和實務都提出了更高的要求，即要求盡可能使各國的會計向國際會計準則和國際會計慣例靠攏，使會計處理方法趨于標準化、規范化，增強會計信息在國際間的可比性，使會計不斷趨于國際化，不斷適應世界經濟的發展需求。

二、近代西方經濟學的發展豐富了會計理論及其研究方法

從會計理論的發展史可以看出，經濟學理論對會計產生了極大的影響，其對會計學的支撐加深了會計的會計研究的深度和廣度，特別是近代西方經濟學的迅速發展為會計理論研究提供了全新的思路和研究方法。諸如契約經濟學、產權經濟學、信息經濟、代理理論等經濟學理論和實證研究方法被廣泛地應用于會計研究領域，極大地豐富了會計理論及其研究方法。

（一）對會計理論的影響

1.委托代理理論

委托代理理論上世紀30年代，美國經濟學家伯利和米恩斯因為洞悉企業所有者兼具經營者的做法存在著極大的弊端，于是提出“委托代理理論”，倡導所有權和經營權分離，企業所有者保留剩余索取權，而將經營權利讓渡。在委托代理理論中，其假設人都有不同的偏好，并且都追求個人的效用最大化，甚至有機會主義的傾向。這就導致了代理成本（包括簽約成本、監督成本、保證成本、剩余損失）的發生。為此，委托人需要一種控制系統來使代理人按委托人的目標來行事。這種控制系統就是一系列“游戲規則”，包括三部分：決策權的分配（即誰負責做決策）、業績計量與評價（即向誰報告何種信息）和獎勵與懲罰（收集到的信息與代理人報酬間的關系）。契約和決策的形成需要信息為基礎，而會計正與這種信息的收集和傳播有關。所以代理理論被廣泛用在會計的研究當中，以分析不同管理會計、財務會計等的效率特點問題。

2.現代產權理論

現代產權理論對會計理論的影響表現為產權會計理論的產生。產權是為了界定人們利用稀缺資源之間的關系而存在的。產權會計理論在學科淵源上起源于產權經濟學與會計學的交叉與融合。20世紀70～80年代產權經濟學形成之后，會計研究人員廣泛借鑒產權經濟學的思想、概念和分析方法來研究和解釋會計領域中所遇到的理論與實務問題，使得會計理論研究越來越經濟學化。我國著名會計學家郭道揚教授指出：會計的研究對象是產權價值運動過程、結果及其所體現的產權經濟關系。從這一點出發，可將會計的職能概括為：對產權價值運動過程及結果的反映與控制。反映是通過會計的信息系統進行的，控制則是通過會計的控制系統進行的。由于會計在反映和控制產權信息上特殊的管理作用，因此，這種產權博弈關系必會集中地反映到企業會計及其政策選擇上來。

3.信息經濟學

信息經濟學的出現對會計理論的發展具有重大的影響。著名會計思想家瑞查德·馬蒂斯奇指出，20世紀60年代末期，會計理論研究的第一轉向就是轉向信息經濟學的應用，從此會計研究人員開始采用信息經濟學的范式或信息范式來描述、解釋與思考一系列會計問題。會計從其產生之日起就原本是一種信息服務活動，會計學則是一門有關財務信息加工與應用的學科，但是人們對會計的本質問題還不是很清楚，信息經濟學的理論和概念則給了會計理論研究者以很大啟迪和靈感，有關會計是一個“信息系統”的論斷，準確而又精辟地概括出會計的根本特征。由此可見，“信息系統論”會計理論學派在理論上是承接著信息經濟學的，是信息經濟學向會計領域延伸與滲透的結果。

（二）對會計研究方法的影響

縱觀會計研究方法的發展史，產生過歸納法、演繹法和實證法等主要方法，其中，歸納法和演繹法是規范會計研究的核心內容。在20世紀60年代以前，規范會計研究在會計理論研究中占主導性地位，各國的會計理論研究主要以定性的文字描述為主，重視內在的邏輯性，但沒有對于會計所研究的成果進行系統的論證，致使分析所得到的結果缺乏經驗支持，難免給人一種“閉門造車”的感覺。到了20世紀六七十年代，由于經濟環境迅速變化所引起的會計問題日益嚴重，致使會計實務迫切需要先進的會計理論來對其進行指導，而規范研究由于其內在的缺陷，致使其不能勝此重任滿足會計實務的要求。特別是隨著經濟的高速發展和信息社會的轉變，其不適應性越發凸顯，會計研究者中有人不滿足于定性的演繹法與歸納法論證，開始尋找定量的會計研究方法。并且，從20世紀六十年代開始，經濟學的研究取得了突破性的進展，在經濟研究方法上，定性的演繹或者歸納的分析方法已經不能滿足西方經濟學主要流派的要求了，而是逐漸轉向了實證分析，實證經濟學的建立和發展對實證會計的產生有直接的影響，對會計理論研究起了革命性的作用。因此，旨在解釋和預測會計現象和實務的實證會計研究方法就應運而生了，其中，以美國的鮑爾和布朗于1968年在《會計研究雜志》上發表的《會計收益數據的實證評價》標志了實證會計研究的誕生。實證會計產生于60~70年代的美國，在80年代系統化，研究發展至90年代之后日趨國際化，在會計理論研究中占統治地位。

實證會計研究經歷了兩個主要發展階段：第一階段主要是研究會計與資本市場的行為，即資本市場的實證研究，主要以會計信息價值為中心，西方資本市場的建立和發展為實證方法的運用提供了外在的經濟環境，因為資本市場中會計信息與股票價格的關系、會計政策選擇等問題的可證偽性為實證研究的可證偽主義提供了市場。但是由于這種理論最終被發現不能圓滿地解釋會計慣例以及其他缺陷，這就使實證會計研究向第二階段轉變提供了契機，于是在70年代末就派生出了以新制度經濟學為基礎的實證理論，“新制度經濟學”（newinstitution-aleconomics）在20世紀70年代中期以來在經濟學理論中的影響力日益增加，成為西方經濟學界一個引人注目的理論現象，其中以科斯、諾思等為代表。這一階段的實證理論著重于試圖解釋和預測企業的會計實務，即會計政策選擇的實證研究，以契約理論、代理理論和政府管制理論為理論基礎。可見，經濟學的不斷豐富是會計研究得以不斷創新的重要理論基礎。正如著名會計學家、實證會計理論的奠基人瓦茨和齊默爾曼所說：“缺乏完善的實證會計理論是由于經濟學上缺乏豐富的企業理論和政治程序理論。”（瓦茨，齊默爾，1999），實證會計理論的發展將會隨著相關經濟學理論的豐富而得到不斷發展。

在實證會計方面，經濟學不僅提供了會計研究的方法論，而且使會計學對金融學產生重要影響，對金融資產定價模型和市場效率假說的檢驗作出了突出的貢獻。實證會計理論借鑒的是弗里德曼的實證經濟學思想和方法，致力于根據利益集團選擇會計準則、會計程序和會計方法的行為，來解釋現存的各種會計實務，從而用實證方法證明有關會計假設，以對未來企業會計實務進行預測，這和傳統的規范會計研究有很大的差異。在我國，1988年以前，在會計理論的研究上所采取的研究方法基本上都是規范研究方法，但是隨著中國改革開放后經濟發展迅速，相應的，會計制度為了適應經濟發展狀況也處在不斷變革和嘗試的階段，實證法也就自然而然地被引進了中國會計研究領地。1996年沈藝峰的《會計信息披露和我國股票市場半強式有效性的實證分析》，開始了我國會計界“真正意義上”的實證研究。趙宇龍發表在《經濟研究》1998第7期上的“會計盈余批露的信息含量”一文，標志我國會計界對實證會計研究從方法介紹進入到實際應用。尤其是近年來，實證研究在我國的會計研究方法中所占的比重越來越大。

三、會計對經濟發展的反作用力

（一）從宏觀經濟視角看

運用會計手段，對國民經濟的整體狀況進行量化分析，確定量化標準，有利于對國民經濟運行情況進行實時有效的監督，及時發現國民經濟出現的問題或者所存在的相互矛盾的經濟成分，繼而采取行之有效的解決策略或者調整方案。另外，還可以發揮會計信息的預警作用，對國民經濟運行中存在的潛在問題或者經濟隱患進行分析預測，以便政府有關部門及時采取措施，防患于未然，避免國民經濟運行中出現不穩定，不協調的發展情況。會計信息的運用，有助于國家宏觀經濟調控，制定行之有效的、有針對性的經濟政策，促進國民經濟的健康穩定發展。

（二）從微觀經濟主體視角看

作為微觀經濟主體的企業主要通過對經濟業務進行確認、計量分析，以便管理層對本企業的經營狀況有全面的了解，進而借助各種科學的、有效的方法，對經營狀況做出合理的分析預測，據此制定科學的決策；另外，企業還可通過對競爭對手財務狀況和經營成果進行分析對比，做到知己知彼，提高本企業的競爭力；通過與行業有關指標的對比分析，找出本企業的競爭優勢或者劣勢以及所面臨的機會或者挑戰，有利于企業的戰略管理活動。會計法律規范規定微觀經濟主體要按照有關的規定進行會計處理和信息披露，這在一定程度上對企業的會計行為起到約束作用，避免企業會計處于自由放任狀態。以利潤最大化為經營目標的微觀主體，無論是出于何種目的，是為了便于資金的募集，擴大生產，還是為了穩定股東的信心等等，往往會通過會計舞弊操作利潤。對于虧損企業，則會通過會計舞弊虛增利潤，美化財務報表，騙取投資者的資金投放或避免被ST。對于贏利企業，則往往通過違反財務制度規定的要求，采取多提、多攤、多支和將應該在本期列賬的收入推遲入賬或截留不報等手段虛減利潤，以達到偷稅漏稅的目的。另外，根據會計準則的有關規定：已經計提減值準備的固定資產、無形資產等，即使在以后的會計期間，該項資產發生減值的跡象全部或者部分消失，已經計提的減值準備不得轉回。以及根據金融的相關會計準則明確規定，已計提的金融資產減值準備不得轉回，這都是為了有效的防止企業通過計提減值準備再轉回的手段來粉飾會計報表，操作利潤，避免造成資本市場混亂。防止企業虛增虛減利潤，有利于保護投資者的合法權益不受侵犯，促進資本市場穩健發展，以及使財政收入得到有效的保障，避免稅收流失。

（三）從社會資源配置視角看

會計信息有利于社會資源的優化配置。會計信息是對企業經營狀況的全面綜合反映，理性投資者做出投資選擇方案或者投資決策的主要依據是企業的會計信息，只有在對某企業的經營狀況或者財務狀況有了一定的了解才會做出合理的判斷和決策，對于目前經營狀況良好的企業或者具體潛在發展能力的前景企業，則加大資金的投放，而對于目前經營狀況很差，并且競爭能力弱的企業股票，則選擇及時脫手。這就致使社會的資源流向經營效益好的企業，假設在做出判斷和決策的過程中，絕大多數投資者都是具有一定的財務會計知識，并且能夠對會計信息具有一定的分析能力的，那么投資者依據會計信息所做出投資判斷或者決策就會相對合理，做出錯誤決策的概率也會相對較低。這樣就能減少盲目投資帶來的資源浪費，從而優化社會資源配置。

四、結論

西方經濟學中的科學合理成分為會計理論發展提供了奠定了理論基礎，加之經濟學理論的不斷推陳出新，有利于向會計的研究不斷注入新鮮的血液，使會計的理論研究和實證研究得以不斷創新，創造出新的理論成果，不斷拓展會計新領域。反之，會計的繁榮向前發展對經濟學的發展亦具有積極的反作用力，有助于經濟活動中問題的解決。因此，要正確看待會計學與經濟學之間的關系，不能只看到經濟因素對會計的影響，而忽略會計發展給經濟發展所帶來的反作用力。在運用經濟學原理研究會計問題時，要深刻地理解經濟學理論以及把握好所要研究的會計問題的實質，找到這兩者之間的必然聯系，才能真正發揮經濟學對會計的指導作用以及會計學對經濟學的反作用力。

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