鐵路運輸企業全面預算管理存在的問題與對策

易梟昀

（廣州鐵路（集團）公司，廣東 廣州 510610）

全面預算管理，是指利用預算對企業內部各部門、各單位的各類財務及非財務資源進行分配、控制、考核，以便有效地組織和協調企業的各種經濟活動，完成既定的經營目標。全面預算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的管理模式，憑借其計劃、協調、控制、激勵、評價等管理功能，整合和優化配置資源，提升企業運行效率，成為促進實現企業發展戰略的重要手段。鐵路運輸企業全面預算管理是站在經營戰略的高度按照經營目標，強化市場營銷、提高生產、作業效率，優化資源配置、調整生產布局，整合、協調部門、系統關系，整合車流、列車流、機車流、人力資源流、資金流以提高經濟效益，提高鐵路運輸企業對客、貨運輸市場的認識和駕御能力，擴大運輸市場份額，增強鐵路運輸企業的市場競爭力。

一、鐵路運輸企業全面預算管理存在的主要問題

（一）預算目標不清晰

實行全面預算管理，就是為了提高企業管理水平，進而提高整體效益，使企業各項資源處于可控狀態。但在實際工作中，往往側重于對財務目標的預算和控制， 忽略了非財務指標，雖然預算指標完成了，但企業整體效益和管理水平并沒得到明顯改善。過多地強調上級的行政命令，體現在利潤目標要比上年提高多少，預算成本在上年基礎上下降多少，很少考慮當年鐵路運輸市場的實際情況。例如成本支出要在上年的基礎上降低多少個百分比，不管是剛性支出還是非剛性支出，統一搞“一刀切”，這就導致一些基本的運輸生產費得不到保證，客貨運輸設備的不到及時更新，線路設備等不能及時大修，從而影響安全生產。

（二）預算的全面性未能充分體現

目前預算管理僅限于財務收支方面，而運輸生產、投資、勞動力等還沒真正融入到全面預算管理體系中去，使預算管理優化資源配置、提高投入產出效率沒能得到有效發揮。全面預算是對企業未來生產經營活動做出的全面安排和規劃，體現管理的規劃職能，財務收支預算的延伸和發展。傳統觀念認為預算屬于財務行為，應由財務部門負責預算的制定和控制，有的甚至把預算理解為財務部門控制資金支出的計劃和措施。因此目前鐵路大多數企業將預算編制工作交給財務部門，作為財務人員的例行職責，并且在財務部門專設了預算管理崗位，負責財務預算的編制，并將上級下達的預算指標分劈下達到各個部門。其他部門很少參與預算編制工作，往往只關心財務部門給自己的預算是多少，與上年對比增加還是減少，而很少根據本部門的實際情況，提出合理的預算，故財務所編制的預算往往缺乏可操作性。

（三）編制方法過于簡單

部分企業將預算編制方法模式化，多采用增量或減量法編制預算，上級部門也根據下級部門以前年度實際支出情況及當年上報的預算直接剔除一部分，形成當年預算。很少根據當年的客貨運輸市場狀況，在鐵路路網中所處的地理位置，各種運力資源的配置情況，來編制下達預算。其原因是這樣編制預算比較簡便，不需要花太多的工作量，不用通過市場調查、工作量調查、定額（標準、比率）調查、現場實地勘測等工作，更不用收集歷年工作量、效率、運輸收入、營業收入、運輸支出、主要定額等指標完成情況和影響因素，也未考慮未來變動因素，那這樣編制出來的預算往往與企業地年度經營目標脫節，在很大程度上具有主觀性，致使所編制的預算隨意性大，對市場變化反應遲鈍。

（四）預算管理中存在道德問題

目前預算管理中存在道德問題的主要原因是：一是上下級之間目標不一致。上級的目標是少花錢多辦事，下級的想法是在實現上級目標的前提下，給自己留下更大的空間。二是信息不對稱。上下級之間的信息往往不能及時、準確傳遞，致使信息容易被曲解。下級通常要將信息反復加工后才上報，上級得到的信息就與實際有出入，從而難以了解真實情況，容易作出錯誤的決策，影響了工作的開展。三是規避風險的需要。下級為防止預算支出的削減或工作任務的加重，人為地夸大成本支出和工作難度，這樣預算就不能客觀、真實的反映經濟活動狀況。

（五）預算執行中監控不嚴

由于缺乏有效的監控手段，會計核算和預算控制嚴重脫節，未經批準隨意超預算支出行為時有發生，各單位從自身角度考慮，存在一定的虛報瞞報現象。同時預算調整把握不準，沒有結合運輸生產組織變化情況，對預算執行的變化和偏差按照生產性、政策性、非常性和單項性進行調整。

（六）預算管理手段比較落后

目前雖然各單位建立了預算管理系統，但缺乏數據共享的信息平臺，因此各種資源的共享性還比較差。據了解目前只有我們財務信息化是全路統一的，其他的生產、業務系統都有多種版本。全面預算管理系統需要的數據量大，如果憑目前的技術手段，很難達到預期目的。對預算執行的分析，還沒有擺脫過去對成本支出分析的模式：注重數字分析，忽略成本發生源頭的分析；重視對成本結果的分析，對發生過程的分析不夠；闡述客觀原因多，查找自身原因的少，使得預算分析成為了例行公事，而失去了預算分析的意義。

（七）缺乏預算管理績效考核模式，考評指標的科學性和系統性不強

目前只是對成本支出有簡單的考核標準，對其他指標沒有一套合理的、能真正反映預算責任單位業績的指標以及一個公開、簡單的考評程序。同時沒有注重獎罰標準的公正性和明確性，獎罰落實的嚴肅性和嚴格性。

二、鐵路運輸企業全面預算管理主要對策

（一）建立健全預算管理體制，創造良好的管理環境

根據全面預算管理的科學內涵，全面預算管理的組織體系應包括預算決策機構、預算組織機構、預算編制執行機構和預算監控機構等。預算決策機構是預算管理委員會，是全面預算管理的最高管理層，由企業負責人任主任，總會計師（分管財會工作的副職）任副主任，其成員一般還包括各副職、主要職能部門、分（子）公司負責人等。預算組織機構是在預算決策機構（預算管理委員會）的領導下，組織實施全面預算管理的責任主體，應以財務、計劃部門為核心，有關生產經營部門參與的預算部（可以是專門的職能部門，也可以是預算工作的聯合體）。預算編制執行機構是執行全面預算責任主體，是順利實行全面預算管理的保障。組織體系的建立是預算管理權利和責任的分布，是預算管理系統運行的基礎。構建鐵路運輸企業全面預算管理的組織體系就是要明確全面預算管理的組織結構，確定各組織結構主體的職責，并建立相對獨立于預算編制、執行系統的信息反饋系統，及時分析異常信息，及時發現問題，提出解決問題的措施。

（二）各業務部門共同參與預算管理，體現預算管理的全面性

鐵路運輸企業預算的內容包括生產經營預算和資本經營預算兩大類。生產經營預算應圍繞實現目標利潤進行編制和管理，生產經營預算主要包括：客貨運量及運輸收入預算；營運成本預算；管理費用預算；財務費用預算；工資預算；大修費用預算；應付福利費預算；利潤預算（含多元經營）；現金流量預算；物資采購預算；應收應付賬款預算等。資本經營預算應圍繞追求投入產出最佳效益，實現資本增值最大化和資本結構最優化的目標進行編制和管理資本經營預算主要包括：長期投資預算；固定資產購建和租賃預算；金融資本市場運作預算等。而財務預算只是企業全面預算的一部分，它和其他預算是聯系在一起的，整個全面預算是一個數字相互銜接的整體。在實踐中，一方面應讓各部門參與預算制定，促進信息最大范圍流動，增加預算的科學性和操作性；另一方面，只有執行人員參與預算編制，才能使預算成為他們努力完成的目標。業務部門全面參與預算管理，共同確定項目完成標準，明確項目、工作量、標準、措施，統籌配置財務資源，將客貨運營銷預算、運輸生產、運輸收入、營業收入、運輸支出等預算一并進行統籌安排。

（三）根據預算性質不同，改進編制方法

預算編制是企業實施預算管理的起點，也是預算管理的關鍵。企業編制方法的不同，對企業預算的先進性和可操作性有很大的影響。為此，企業應根據具體情況選擇采用適合的預算編制方法，而不能一味的照搬照抄。在預算編制過程中可將固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算和概率預算等方法結合運用。即在市場狀況穩定的情況下，采用固定預算方法，在市場狀況不穩定的情況下，采用彈性預算的方法。如在運輸業務量基本確定的情況下，結合運輸環境，采用增量或減量預算；其他運輸業務量不能確定的情況下，可采用彈性預算。按照預算管理的性質，在編制預算時必須結合具體部門、單位的實際情況，對不同的經濟內容和業務特點采用不同的預算編制方法，將增量預算與零基預算，定期預算與滾動預算，概率預算等各預算編制方法相互結合運用，不斷提高預算質量。

（四）建立科學的預算管理程序和調整制度

各責任單位和部門要樹立預算的剛性控制觀念，全面預算一經批準下達一般不予調整，如果發生影響運輸安全生產的緊急事項、重大非正常事件、不可抗力等事件，運輸生產組織進行重大調整，客貨運輸市場情況發生重大變化，生產力布局的重大調整，生產設備較預算下達基礎發生重大變化及其他未預見的事項進行調整。構建企業全面預算業務的基本流程如下圖：

圖1 企業全面預算業務基本流程圖

（五）建立有效的監控方法與手段

預算管理監控方法與手段應是財務控制與生產技術控制相結合，工資、成本、資金流控制業務量、實物量目標控制相結合，經濟手段與行政、技術、生產手段相結合。鐵路運輸企業要深化管理層次，拓展管理范圍，健全管理手段，細化管理措施。主要應建立完善客貨營銷管理辦法、運輸收入堵漏保收辦法和車輛運用效率動態控制以及成本控制辦法等。客運營銷控制方法與手段主要是通過優化旅客運行圖、優化旅客列車開行方案，搞好市場營銷建立重點客流、季節性客流檔案，實行客運營銷全程統計分析管理，旅客列車邊際收益分析等監控手段與方法。貨運營銷控制的重點是落實貨運營銷措施，強化運輸組織，組織“五定班列”和循環車組，優先保障季節性貨物、大宗貨物運輸、合理確定運輸價格，增加貨物發送量、接運量，優化貨物發送運輸的品類、方向結構，優化貨物列車運行方案等。機車車輛運用效率主要是優化機車交路，提高機車區間牽引定數和牽引噸數，開行長大于超重列車，充分利用不滿軸的直通貨物列車和單機移動中間站貨車，減少小運轉列車開行，嚴格控制單機走行等。運輸支出預算控制是建立完善成本控制辦法，優化成本管理措施與機制，強化控制手段，實施運輸生產過程的效益管理工程，建立、完善機車、火車動態控制制度，建立運輸經濟效益損失互聯補償機制，保障運輸生產秩序、效率。

（六）加強信息建設

預算決策、執行、控制過程，就是對預算單位各種信息收集、整理、匯總、比較、分析與研究的過程。在這過程中尤其重要的是對會計資料所反映信息的分析與利用。通過建立有效的信息系統，強化財務預算管理，合理地調動資金、調配資產，對各種不同來源的資金進行動態管理，優化單位資產配置與現金流量，使預算管理從預測、控制、分析與考核等工作都能有效進行。

（七）重視預算執行結果的分析與評價

預算考評是預算管理的一項重要職能，要對企業預算執行情況及工作業績進行考核，并按其結果給予獎懲的活動。應建立嚴格的預算執行考核制度，對各預算執行單位和個人進行考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明。同時堅持公開、公平、公正的原則，對考核過程及結果有完整的記錄。企業預算管理委員會應當定期組織預算執行情況考核，將各預算執行單位負責人簽字上報的預算執行報告和已掌握的動態監控信息進行核對，確認各執行單位預算完成情況。必要時，實行預算執行情況內部審計制度。

三、結束語

鐵路運輸企業全面預算管理是從過去客運管理、貨運管理、調度指揮管理、收入管理、成本管理、等分塊管理模式，逐步轉變為系統化、戰略化的綜合管理模式，運用系統的觀念對運輸資源、信息資源、人力資源、財力資源進行全面整合，使鐵路運輸企業的各項資源協調配合，形成一個有機整體，充分發揮鐵路運輸企業資源的總體優勢，從而不斷滿足國民經濟和社會發展的需要，實現鐵路運輸企業經濟效益最大化。推行全面預算管理在實施過程中不可避免的存在一些不足，但是在完成鐵路運輸企業經營考核目標，提高經濟效益、企業管理水平發揮了重要作用。

[1]史森林,等.鐵路運輸企業全面預算管理[M].北京：海洋出版社，2003.

[2]鐵財（2005）230號 .鐵路運輸企業成本費用管理核算規程.

[3]《鐵路運輸企業會計》編委會.鐵路運輸企業會計[M].2版.北京：中國鐵道出版社，2005.