對國企集團財務(wù)管理的分析和建議——以X公司為例

●周偉北 葉 嵐

根據(jù)財政部安排，財政部駐廣西專員辦組織聯(lián)合檢查組，對X公司2011年度會計信息質(zhì)量開展了專項檢查，檢查中結(jié)合該公司國有大型企業(yè)集團的身份，對其財務(wù)管理狀況進行了專項調(diào)研，提出以下分析和建議。

一、問題分析

（一）個體利益驅(qū)動型財務(wù)核算理念廣泛存在

國有企業(yè)執(zhí)行工效掛鉤考核制度，領(lǐng)導(dǎo)層和職工收入直接與企業(yè)完成績效掛鉤，出現(xiàn)了為完成考核指標而生的會計核算理念。

1、重完成利潤輕考察質(zhì)量。在主管部門對企業(yè)的考核，企業(yè)管理層對下屬單位的考核中，利潤指標占很大權(quán)重，因此國企集團極為重視利潤完成情況，形成了年初下達利潤完成預(yù)算，次年編制利潤完成決算的管理體制。存在利潤完成時“放水養(yǎng)魚”，利潤完不成時“寅吃卯糧”的會計造假問題。以X公司為例，作為建筑施工企業(yè)，該企業(yè)執(zhí)行建造合同會計準則，工程施工成本核算直接影響收入、成本確認。檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)存在已經(jīng)完成業(yè)績時，推遲確認工程施工成本，推遲確認收入、利潤；未完成業(yè)績時，提前多估工程施工成本，空造利潤的問題。如A公司直屬的部分項目部2011年多計工程施工成本，影響多計的收入占當年營業(yè)收入的5.5%。

2、資產(chǎn)管理重周轉(zhuǎn)率輕增減實質(zhì)。X公司把應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率納入對下考核績效的指標。為實現(xiàn)目標考核值，出現(xiàn)了挖空心思做小“分母”的會計造假。存在不及時確認工程結(jié)算債權(quán)少計應(yīng)收賬款；保理業(yè)務(wù)不考慮銀行實際擁有的追索權(quán)，收到保理款項時直接減少應(yīng)收賬款等問題。如B公司2011年不按業(yè)主確認的工程結(jié)算價款確認應(yīng)收債權(quán)，少計應(yīng)收賬款，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率792%；中C公司對合同寫明銀行具有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)，在收到保理款時直接沖減應(yīng)收賬款，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率32%。

（二）上令下不達造成核算缺乏一致性

大型國企集團普遍都建立了較為全面的內(nèi)部核算制度，但由于集團內(nèi)企業(yè)眾多，基層核算隊伍龐大，良莠不齊，管理層制訂的制度難于真正統(tǒng)一基層會計處理方法，造成相同行為核算口徑不一致。如X公司會計報表附注披露應(yīng)收賬款按賬齡分析法計提壞賬準備，但執(zhí)行中，有的采用所謂的逾期賬齡法、賬齡計算不準確，有的采用個別認定法，無依據(jù)不計提壞賬準備。

（三）信息不對稱引發(fā)“管理層欺詐”

由于核算點眾多，大型國企集團上下監(jiān)管鏈條很長，財務(wù)核算系統(tǒng)不統(tǒng)一加大內(nèi)審監(jiān)督難度，出現(xiàn)了下屬單位瞞報的行為。X公司“下欺上”最主要表現(xiàn)為發(fā)放職工津補貼不通過“應(yīng)付職工薪酬”核算，不根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”實際發(fā)生額填報已發(fā)基數(shù)，向集團公司隱瞞工資實際發(fā)放情況，影響集團公司工效掛鉤基數(shù)統(tǒng)計真實性；不據(jù)實填列集團內(nèi)部層層分包情況，影響關(guān)聯(lián)方交易的合并抵消，虛增上市公司報表的收入、成本、利潤。

（四）社會責(zé)任履行意識有待加強

國有企業(yè)由國家出資設(shè)立，起著調(diào)和國家經(jīng)濟發(fā)展的作用，但部分國企的行為從一定程度上損害了國家利益，并沒切實履行應(yīng)有的社會責(zé)任。

1、擠占成本費用搞職工福利行為較為普遍。根據(jù)相關(guān)政策，國有企業(yè)需根據(jù)稅后利潤的一定比例上繳國有資本經(jīng)營收益。存在關(guān)起門來搞福利，人為擠占成本費用，做小稅后利潤的問題。如被抽查的X公司13戶企業(yè)共計直接在成本費用中列支職工津補貼1億余元。

2、納稅義務(wù)履行不夠完全到位。對于國家規(guī)定的各項稅種納稅義務(wù)，存在未完全徹底執(zhí)行的問題，部分稅種長期“忘記交”，部分稅種未代扣代繳，部分稅種少計應(yīng)納稅額。如檢查發(fā)現(xiàn)X公司部分下屬公司存在少計印花稅、房產(chǎn)稅、契稅、營業(yè)稅金及附加，發(fā)職工津補貼未代扣代繳個人所得稅等問題，侵害了國家財政收入。

二、改進建議

（一）進一步提高考核指標設(shè)計科學(xué)性，重視指標間勾稽考查

針對國企核算中存在的為完成考核指標，隨意改變核算方法、影響會計信息質(zhì)量真實可靠性的做法，建議進一步提高考核指標設(shè)計的科學(xué)性，加強指標間勾稽考查。如利潤完成指標與合同完成情況掛鉤、工資發(fā)放情況與成本費用相關(guān)明細列支科目發(fā)生額掛鉤、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況與動態(tài)現(xiàn)金流量掛鉤，通過指標間的互動關(guān)系，全面考查財務(wù)管理狀況，增大做假難度，提高會計信息質(zhì)量真實性。

（二）進一步強化內(nèi)部控制信息化建設(shè)，強調(diào)“預(yù)警式”監(jiān)督

針對管理層存在的人為造數(shù)問題，應(yīng)進一步加強全面內(nèi)部控制體系建設(shè)，建立貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程的內(nèi)部控制制度。在關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域設(shè)置預(yù)警控制點，暢通內(nèi)部信息傳遞途徑，將其納入領(lǐng)導(dǎo)人檔案清白度考查范圍，強調(diào)領(lǐng)導(dǎo)人考核面前不只是數(shù)據(jù)說話，還設(shè)置“處罰扣分值”，有效防范因集團內(nèi)信息不對稱帶來的監(jiān)管空白。

（三）進一步加強外部監(jiān)督，強調(diào)監(jiān)督成果的利用成效

針對國企集團管理者與所有者不統(tǒng)一，內(nèi)部人控制程度深重的現(xiàn)狀，應(yīng)進一步加大監(jiān)督力度。進一步推動主管部門、財政監(jiān)督部門、審計部門、證券監(jiān)管部門、稅務(wù)部門等信息共享，提高監(jiān)督成果的再利用，將檢查發(fā)現(xiàn)的問題直接傳導(dǎo)到相關(guān)利益部門，如檢查成果傳導(dǎo)給國有資產(chǎn)監(jiān)督部門、稅務(wù)部門，進一步落實檢查成效，擴大外部監(jiān)督的震懾力，扼制企業(yè)內(nèi)部一個人說了算的管理層欺詐。

（四）進一步加強人員培訓(xùn)，提高財務(wù)管理水平

針對上下層級多、規(guī)章制度不斷更迭的現(xiàn)狀，國企集團應(yīng)進一步加強專業(yè)崗位人員的知識培訓(xùn)，強調(diào)牢固掌握專業(yè)知識，及時更新知識結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變角色，樹立公眾意識，從提高財務(wù)核算水平入手，不斷提高財務(wù)管理水平，增強財務(wù)風(fēng)險意識，切實實現(xiàn)國有資本保值增值。

（五）進一步強化求真務(wù)實精神，樹立可持續(xù)發(fā)展經(jīng)營理念

針對國企的特殊身份，應(yīng)進一步強調(diào)誠信建設(shè)，強調(diào)使命感和責(zé)任感，進一步提升守法觀念，在業(yè)務(wù)承接、合同管理、資金管理、會計核算、稅款計繳等方面切實履行國家法律法規(guī)，實現(xiàn)企業(yè)與社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，樹立上下一體化的可持續(xù)發(fā)展理念，有效提升企業(yè)整體在國內(nèi)國際的競爭軟實力。