西藏小企業的會計制度執行現狀分析

（西藏大學財經學院 西藏拉薩 850000）

一、引言

中國企業聯合會在《中國企業發展報告》中指出：“小企業在我國改革開放以來對經濟的增長起著推動作用，對我國經濟體制的轉型起著促進作用，對緩解我國的就業壓力，實現社會穩定方面起著支撐的作用。”但必須認識到就是這個活躍的群體，其會計處理最為不規范。隨著對小企業的會計計量、記錄和信息披露中產生的問題更加的重視，會計界普遍意識到國家制定的會計準則不適用于小企業的實際。建立起適合小企業發展的新準則體系就顯得尤為緊迫，這不僅關系到我國會計規范體系的完善，更關系到我國經濟的總體發展。

我國從2005年開始實施的《小企業會計制度》一直是規范我國小企業會計工作的標準，但是經過多年的實踐檢驗，該制度是不完善的，不適應小企業發展的需要。為了規范小企業會計確認、計量和報告，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，根據《中華人民共和國會計法》及其他相關規章制度，我國制定了《小企業會計準則》，并于2013年1月1日起在全國小企業范圍內（符合《中小企業劃型標準規定》條件）施行，并鼓勵小企業提前執行。

西藏經濟的發展使得小企業的數量迅速增加，為西藏的穩定繁榮做出了巨大貢獻。“經濟越發達，會計越重要”得到充分的印證，同時我們也要清楚的看到我區會計水平相對全國平均水平來講是很低的。那么我區小企業的會計制度執行情況到底怎樣？我區小企業經濟狀況發展到底如何？是否已經為《小企業會計準則》的執行做好了充分準備？本文通過對西藏自治區7個地市小企業發展現狀進行實地調研，全面、客觀的研究分析了會計制度的執行情況。

二、西藏小企業發展現狀分析

隨著5次西藏工作座談會的召開，中央及各兄弟省市的大力支持，歷經30多年的發展歷程，不斷擴大改革開放的力度，西藏經濟實現了跨越式發展。截至2011年西藏實現財政收入64.53億元，比2005年增長3.5倍，比2010年增長0.65倍，經濟總量快速增加，生產總值大幅增長（表1）。這為小企業經濟的發展提供了良好的市場基礎。近年來自治區政府出臺了一系列規范市場環境，加快發展小企業的措施，極大的推進了西藏小企業經濟的發展。

表1 西藏部分年度地方財政收入 單位：億元

（一）小企業經濟快速增長。隨著國務院“非公經濟36條”的出臺，自治區政府認識到大力發展非公經濟的重要性，隨后自治區政府在出臺的《西藏自治區“十一五”時期國民經濟和社會發展規劃綱要》中明確大力發展個體、私營經濟的政策方向。在2005年8月自治區政府又出臺《關于貫徹＜國務院關于鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經濟發展的若干意見＞的實施意見》，各地市根據實施意見相繼制定和出臺了本地區的政策措施，為促進小企業的發展在政策上給予大力支持。

1.西藏小企業成為促進西藏經濟發展的中堅力量，私營及個體經濟創造西藏國民生產總值的61%（表2）。截止2011年全區個體工商戶和非公有制企業分別達到五年前的1.5倍和2.7倍，小企業對全區生產總值的貢獻率達43.1%，遠遠超過五年前的27%；小企業對全區稅收的貢獻率達78.8%，大大高于五年前的58%。西藏自治區政府還召開了非公經濟大會，積極落實“低門檻、零注冊、輕稅賦、強支撐、少檢查、重激勵”政策，帶動市場主體迅速發展。截止2011年底，全區市場主體發展到11.7萬戶，注冊資本達到681.77億元，同比分別增長8.48%和20.52%。其中，私營企業8 548戶，注冊資本254.28億元，同比分別增長17.57%和24.14%；個體工商戶10.2萬戶，注冊資金35.46億元，同比分別增長8.08%和17.69%（表3）。雖然在增長比例上有大幅度的提升，但是與其他省市相比總量很小。

表2 西藏各行業、各注冊類型企業占國民生產總值比例 單位：萬元

表3 西藏個體工商戶經濟情況 單位：%

2.西藏小企業成為社會就業主要渠道。截至2011年底，根據統計結果，小企業從業人員為五年前的2.7倍。在企業從業人員中占到近88%的比例（表4）。

表4 西藏從業人數分布 單位：人

（二）西藏小企業治理結構。

1.組織形式。我區小企業的治理結構帶有強烈的家族色彩，所有權與經營權統一，企業中親屬朋友的關系眾多，企業缺乏制度約束。管理活動的實施都是依靠上級對親戚或者朋友的信任來完成的，往往由于缺乏相應的經營經驗，依靠某個人的主觀意識判斷行事，經常造成企業經營失敗，很難吸引高素質的人才。

2.組織結構。我區小企業經營規模小、工作人員少，基本沒有完整的組織結構，在很多小企業中沒有基本的職責分離，一人多崗的現象普遍存在，很多小企業的出納就是會計。

（三）西藏小企業發展中的不足。小企業的發展給西藏經濟的騰飛做出了巨大的貢獻，但是由于西藏經濟基礎的薄弱，基礎設施的落后，金融市場的滯后，小企業發展道路艱巨。在調研過程中我們發現西藏小企業主要存在以下突出問題：1.現有小企業主要集中在勞動密集的傳統加工企業，能耗高、污染嚴重；高新技術、節約資源、環境污染小的企業較少。2.產品沒有定價權，市場競爭力弱。3.理財意識偏弱，小企業業主經營理念落后、視野狹窄，缺乏全局意識和長遠計劃，經營方式老套，重成本、重銷售，輕技術、輕創新，生產老產品，依靠老工藝。4.小企業和社會資金難以進入市場，存在限制多支持少，重處罰輕管理，重收費輕服務的現象；小企業受資源、電力、交通制約問題非常突出。5.小企業流動資金短缺，融資難，新辦小企業缺乏啟動資金，在很大程度上抑制了其發展。在西藏自治區各金融機構的各項貸款中，用于短期經營貸款資金只占12%，用于中長期經營貸款資金不足18%（表5）。

表5 西藏金融機構各項貸款金額

綜上所述，西藏經濟在一定程度上取得了巨大的發展，經濟的發達程度今非昔比。“經濟越發達，會計越重要”，會計隨經濟的發展而發展，以專業的語言（會計信息）闡述市場經濟主體——企業的發展狀況，為經濟的發展提供決策有用的信息。而信息的有用性則依賴于會計制度的正確選擇、嚴格執行。在這樣的邏輯下，我們進一步的思考西藏小企業的會計制度執行情況怎樣？是否能為經濟的發展提供決策有用的信息呢？

三、西藏小企業的會計制度執行現狀分析

（一）西藏小企業采用的會計制度現狀。1993年，我國頒布了《企業會計準則》和《企業財務通則》后，小企業開始執行13個行業會計制度，1997年國家頒布 《個體工商戶會計制度》，2001年《企業會計制度》頒布后，部分小企業又開始執行《企業會計制度》，2004年4月財政部又頒布了《小企業會計制度》，其對完善小企業的會計核算起到了至關重要的作用，并充分證實了我國對小企業會計問題的重視。在上述的制度中并沒有明文規定小企業適用的制度，小企業缺乏統一的制度規范，會計處理處于嚴重混亂的局面。甚至在我們調研中發現在同一地區出現以上法規制度并存，同一企業會計人員對選擇什么樣的會計制度認識不一致的情形。

（二）西藏小企業的會計基礎工作現狀。會計基礎工作是對會計核算的基礎性工作，主要包括會計憑證的取得、填制、審核、保管；會計賬簿的設置、登記、核對；會計報表的編制、審核、報送；會計檔案的歸檔、保管等。而我區小企業會計核算基礎普遍薄弱，原始憑證違規取得，記賬憑證編制錯誤，會計賬簿設置混亂，會計報表不遵守借貸平衡，會計檔案不依法保管，常有會計資料不完整、遺失的現象，難以保證會計信息的真實性。

（三）西藏小企業的會計人員素質現狀。小企業經濟實力較弱，與大中型企業相比，在職工薪酬福利等方面缺乏競爭力，使得大部分小企業會計人才匱乏，主要表現在：第一，會計從業人員數量少。全區被調查的小企業結果顯示，其中超過96.5%的小企業會計人員在2人以下。由于小企業會計人員較少，基本的崗位設置原則（比如出納人員和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作等應當相互分離相互制約等）無法落實，使企業缺乏基本的內部監督機制。第二，會計人員文化程度和業務素質較低。跟據調查結果，具有會計從業資格人員占被調查企業會計工作人員的46%，甚至有一部分會計工作人員從未經過系統的會計專業知識學習或業務培訓；大專（含函授等）及以上學歷占被調查企業會計工作人員的23.7%，文化程度比較低。

（四）西藏小企業的會計核算手段現狀。在我們調研中發現，98%以上的小企業至今仍采用手工記賬，“一個算盤一支筆”的原始記賬方式普遍存在。有些有條件的企業采用了會計電算化，但是計算機應用水平的有限則降低了工作效率，僅僅只限于事后的記賬，沒有事前的預測，執行中的控制等能力。另外在采用會計電算化的小企業中，所采用的電算化軟件都是適用于會計準則體系的，并沒有體現出小企業的獨特之處，很多企業會計人員使用不便，從而放棄使用。

（五）西藏小企業的業主和會計人員廣泛存在裙帶關系。被調查的小企業中大多屬于私營企業，所有經營行為都是小企業業主一人決定。在涉及更多的企業經營管理秘密的會計部門都啟用自己的親屬或者有裙帶關系的人，他們之間由于存在著不可分割的利害關系，往往在賬務處理上完全聽從于業主，置會計制度于不顧，視會計法規為無物，會計監督作用完全喪失，從而導致會計核算混亂，會計信息嚴重失真。

（六）西藏小企業的信息披露現狀。根據《企業會計準則——基本準則》的重要性原則，財務信息是否需要披露，披露的程度如何，應當取決于會計信息使用者的使用。小企業的會計信息使用者有限且較為集中，我區小企業的會計信息使用者主要包括：債權人、投資者及政府相關部門。

1.對于債權人來說，小企業的債權人包括企業業主的親屬朋友和金融機構，前者屬于內部融資，根據調研結果顯示，采用內部融資方式設立企業的占被調查企業的88.4%，在所有被調查企業的債務總額中，內部融資金額占總債務的81.6%，筆者認為主要是小企業管理者利用自己的人脈關系，然而這類債權人很少關心企業的業績；后者屬于外部融資，主要是商業銀行短期借款，但由于小企業經營規模小，因此需要的流動資金也相對較少，再加上銀行等金融機構對于小企業貸款的嚴格限制，小企業的債權人中的大部分還是親屬朋友。

2.對于投資者來說，由于小企業大部分都是獨資企業或合伙企業，經營者就是管理者，因此，對于小企業來說很少有除企業管理者以外的投資者關心企業的經營成果及財務狀況。

3.對于政府部門來說，這部分的信息使用者主要有工商部門及稅務部門等。工商部門主要關心的是企業的經營是否合規守法，企業出資是否到位等情況，而這些情況很難從企業的財務報表中反映出來，由于小企業必須按時向稅務部門繳納一定的稅款，因此稅款的計算是小企業每期必須進行的工作，從這點來看，稅務部門是小企業會計信息的主要使用者之一。因此導致部分企業設置兩套賬，一套應對稅務機關的“好賬”，一套企業內部的“差賬”，嚴重喪失會計信息的真實性，可靠性。

四、結論

隨著非公有經濟發展的深入，西藏小企業的發展迎來了前所未有的機遇，政策法規的出臺，稅收、金融制度的調整和傾斜，基礎設施的新建和完善，為大力促進西藏小企業經濟又好又快發展創造了良好條件，展示了廣闊前景。但是隨著小企業的發展，我們也應當意識到企業的財務信息對政府的宏觀調控，政策制定的重要性，財務信息的及時性和可靠性完全依賴于企業會計行為，需要嚴格執行企業會計準則。西藏現有小企業的會計制度執行不容樂觀，我國從2013年1月1日起在全國范圍內推行《小企業會計準則》，西藏應當抓住契機，加大會計人員培訓，改善會計環境，增強會計意識，發揮會計對經濟建設應有的作用。