風險導向型環境管理會計體系構建

（西南石油大學經濟管理學院 四川成都610500）

一、引言

企業風險導向型環境管理會計，是將環境管理會計建立在企業環境風險內部環境、識別環境風險、應對環境風險、控制環境風險、環境風險管理績效評價等企業風險管理體系基礎上的一種會計核算方法，它充分考慮了企業經營過程中的環境風險。在面臨環保壓力的情況下，企業要運用風險管理體系中的標準對環境污染加以預防，同時運用全面風險管理體系對企業的風險因素和環境績效加以管理，并根據企業環境會計信息的分析結果，為企業決策層提供更為可行的風險管理服務，最終實現企業財務目標和環境目標的雙贏。

雖然我國在環境成本歸集、分配及相應成本計算方面取得了一定研究成果，但與國際環境管理會計的理論研究相比尚存在很大差距。為了幫助企業更好地運用環境管理會計理論指導其投資決策，在我國必須建立健全風險導向型環境管理會計體系。而且，環境管理會計主要是為企業內部決策服務，政府不可能通過制定統一的環境管理會計準則將其推廣。從目前各國實踐來看，推動企業實施環境管理會計的外部壓力一般為間接影響，不能直接作用于環境管理會計本身。因此，構建風險導向型環境管理會計體系，由企業自愿參照執行，并設計出符合企業自身生產工藝、流程及其管理信息需求的環境管理會計體系，使企業發現采用環境管理會計理論與方法的優越性，從而積極主動地去加以應用，才是解決問題的關鍵。

二、環境管理會計體系構建思路

首先，在環境管理會計實施前建立一套完整的環境風險管理體系，也即對企業內部環境、環境信息披露兩要素的要求。企業應廣泛收集與本企業環境風險、財務風險等和ISO14000體系、全面風險管理體系相關的內外部信息，包括歷史數據和預測數據，經過必要的篩選提煉、分類組合、對比分析，形成風險信息數據庫，盡可能的預測企業經營過程中的各類風險。

其次，根據所需會計指標建立環境風險評估系統，針對收集的各類環境風險初始信息，結合企業的業務流程和經營活動，運用現行的風險管理手段，定性定量的進行風險辨識、風險分析，對各項風險進行比較，確定對各項風險的管理控制順序，同時提出合理有效的應對策略，并對所采取的應對策略進行評價。

最后，將風險管理體系融入環境管理會計中，在財務報告中充分披露環境風險對企業績效的影響。同時，風險管理部門、財務會計部門、內部審計部門和法律事務部門以及其他有關職能部門互相配合，以規范企業治理結構（如圖1）。整個過程中，環境管理會計自始至終都起著監督和管理作用，使環境風險管理與環境管理會計相互融合，最終達到經濟績效和環境績效雙贏的效果。

三、環境管理會計體系構建步驟

（一）健全的企業內部環境

內部環境是企業經營活動的基礎，也是風險導向型環境管理會計體系建立的首要基礎。COSO《企業風險管理——整合框架》認為，內部環境是企業風險管理其他要素發揮作用的基礎，內部環境提供了風險管理的原則與結構，并受企業歷史文化的影響。

內部環境包含組織的基調，它影響組織中人員的風險意識，為主體中的人們如何看待風險和著手控制確立了基礎，是企業風險管理所有其他構成要素的基礎，并賦予了企業風險管理中較準確的名字——內部環境，擴充了其范圍，使企業內部環境成為一個系統化的有機整體。企業內部環境因素包括主體的風險管理理念、風險偏好、風險容量、董事會的監督、組織結構、權責分派，以及人力資源政策等。

（二）環境信息充分披露

對于環境管理會計信息披露，一方面可以借鑒傳統財務報告的做法，利用會計報表、報表附注以及財務情況說明書來揭示因環境問題而產生的財務影響；另一方面可以編制獨立的環境報告來披露企業的環境績效。

圖1 風險導向型環境管理會計體系

環境信息披露既是企業內部管理的要求，也是構建風險導向型環境管理會計體系的需要。由于我國企業普遍采用的是一種資源消耗高、資源利用率低、廢棄物排放量多的粗放型發展模式，所以，為了實現經濟的可持續發展，企業應重視環境保護，樹立“綠色”生產經營理念，并披露相關的環境會計信息，編制環境會計報告，保證企業實現最佳的經濟效益和環境效益。

風險導向下的環境管理會計，要求對環境信息的披露盡可能實用和詳細。環境信息的載體是環境會計報告，所以為了適應信息披露的要求，財務報告應采用定性和定量披露相結合的方式，增加相應的披露內容。定性披露主要揭示那些難以量化的環境事項和環境成本，如負責環境問題的人員配置、環境教育、企業對社會環境項目的資助以及企業舉辦的公益環保活動等；定量披露主要報告企業的環境資產、環境費用、環境成本和環境效益的增減變動情況。

（三）環境風險的識別評價

環境風險識別是指風險管理人員收集有關環境風險因素、風險事故和損失暴露、危害等方面的信息，運用相關知識和方法，系統、全面、連續地發現環境風險管理單位面臨的財產、責任和人身損失等環境風險。

環境風險識別是風險管理的基礎，也是本體系構建的關鍵一步。企業只有在正確識別自身所面臨風險的基礎上，才能主動選擇有效的方法進行處理。環境風險識別的內容主要包括：國家宏觀經濟政策變化使企業受到意外的風險損失，企業的生產經營活動與外部環境的要求相違背而受到的制裁風險，社會文化、風俗習慣的改變使企業的生產經營活動受阻而導致經營困難等。

（四）環境風險管理控制

環境風險管理是根據環境風險評價的結果，按照相關環境法規，利用有效的控制技術，進行削減風險的成本費用和效益分析，確定可接受的風險度和損害水平并進行政策分析，以及考慮社會經濟和政治因素，采用恰當的管理措施并付諸實施，以降低或消除事故的風險度，保護人身健康與生態系統安全。

環境風險管理控制需要采用恰當的方法：首先要了解環境風險管理控制的構成要素，即控制環境、會計系統、控制管理程序，采用相應的環境風險規避技術，一般根據環境風險呈現的狀態劃分四種不同的規避技術，即風險避免、風險減少、風險自留、風險轉嫁；其次要關注環境風險信息的質量和層級；最后要加強環境風險管理的基礎性工作，從源頭上防范環境事故的發生。

（五）環境風險應對

環境風險凸顯、事故頻發是環境與發展矛盾的典型表現，如何解決這個突出矛盾即環境風險的應對，已成為我國現代化戰略成敗的關鍵，同時也是構建風險導向型環境管理會計體系的關鍵。對于環境風險事故的應對措施，最根本的就是將風險管理與全局管理相結合，針對識別的環境風險采取具有針對性的具體措施，以實現企業“整體安全”。

（六）環境風險管理的績效評價

環境風險評價是環境影響評價的補充與完善，是使環境影響評價真正成為協調經濟發展和環境保護、貫徹實施可持續發展的有力工具，有助于為決策者防控污染、保護環境提供思路，并明確項目建設者的環境保護責任。應把環境風險度作為管理環境的重要依據，對不同風險級別的企業采用不同的管理方式，特別是對于環境風險高的相關行業，必須加大監管力度，同時落實綠色信貸、環境污染責任險、差別化電價等環境經濟政策，不斷完善激勵約束機制。

環境管理會計的環境績效評價體系能夠幫助環境資源所有者和管理者了解環境資源的流量和存量，以及資源資產的分布和變動情況，能夠反映企業履行環境責任、治理自身所產生環境污染的資源投入情況，通過對企業每個環節的具體實施行為進行監控，找出與環境標準之間的差異，分析原因并提出改進建議，從而保證企業不受或少受環境風險威脅，不斷提高企業的經濟效益和環境績效。

四、關于環境風險績效評價的進一步要求

一是公司環境資產和資源要達到有效利用。環境事故減少或被避免，資產減值降低，排污費、罰款、賠付支出減少，或有負債和或有損失降低，機會收益增大。二是環境管理控制制度建立健全并有效的執行。三是環境風險信息及其相關的信息載體可靠。四是環境法定責任得到較好履行。

目前我國的環境影響評價大多不能滿足從源頭防范環境風險的要求，而環境風險績效評價是對環境管理的監督，衡量企業的環境管理是否有效，其具體應用程序主要體現在：堅持環境風險評價的基本方法，樹立環境風險評價的正確態度，明確環境風險評價的一般目的，把握環境風險評價的重點，遵循環境風險評價的基本步驟（比如，了解環境風險資訊；環境風險資料的收集與整理；辨識環境風險源；分析和判斷環境風險；做出環境評價結論；提出環境保護意見）。