全成本核算管理考評體系構建的設想

孫 磊 李軍梅 呂 社

醫院全成本核算管理是以會計核算數據為基礎，按成本控制對象歸集分配各項成本和費用，運用現代企業成本核算的理論方法，將各個層次的成本進行逐級分攤，最終實現財務核算與成本核算并軌，保證財務核算與成本核算結果一致的一種成本核算方法。全成本核算管理考評是指醫院上級管理部門按照一定的標準對醫院全成本核算管理工作實施綜合考量和差異分析，在此基礎上提出針對性建議，以促使醫院改善財務管理，提高經濟運行質量的一項管理活動。

1 考評的作用及必要性

實施科學的管理考評，構建完善的考評體系，是適應社會主義市場經濟發展需要，是深化醫藥衛生體制改革的要求，也是新形勢下加強醫院科學管財的一項重要舉措［1］。全成本核算管理考評將成為落實醫院發展戰略的工具，以考促管、以考促效，為醫院全成本核算以外的人事改革、質量管理等相關管理工作的深入拓展創建激勵平臺。有利于引導醫院建設從規模外延粗放型向質量內涵效益型轉變，有利于推動全成本核算管理工作不斷深化，引領醫院全面、持續、健康發展。

2 考評體系的設計

2．1 考評體系的內容

2．1．1 質量效益水平。醫療質量效益是軍隊醫院全成本核算管理績效考評工作的核心內容，既是醫護質量、工作效率、經濟運行效果的反映，也是醫院管理領導能力的體現，并在一定程度上反映了宏觀資源配置的合理性。

2．1．2 資產儲備實力。資產儲備實力包括有形資產和無形資產。有形資產主要是指醫院所擁有的房產、床位、設備、資金等;無形資產主要是指醫院所擁有的人才隊伍、優勢學科、信息化建設等。

2．1．3 核算管控效能。核算管控是全成本核算管理考評工作的主干，通過考評結果可以直觀的反映醫院全成本核算管理工作的運行狀況。

2．2 考評體系的框架 全成本核算管理考評體系的基本框架按照系統分析思想，包括制度體系、組織體系、考評層次、考評指標、考評標準和方法、考評報告、信息反饋等幾個部分［2］。(見圖1)

圖1 醫院全成本核算管理考評體系

2．3 考評體系的基礎

2．3．1 建立全成本核算管理考評體系信息庫。上級管理部門要逐步建立起一套適合醫院全成本核算管理考評工作需要的數據庫和信息處理系統，其主要任務:一是收集醫院經濟運行的全過程和實際發生的各類技術經濟指標和數據資料，并同預期的各類指標和數據資料進行對比分析，以找出差距，并總結經驗和教訓。二是建立核算項目檢測工作體系。核算項目檢測是收集核算項目數據的重要手段。通過核算項目檢測，可以為上級管理部門提供核算項目進展情況，反映存在的問題，具有重要的管理功能。因此收集核算項目檢測數據也是醫院全成本核算管理考評的重要基礎。三是建立健全醫院全成本核算管理考評數據庫。該數據庫能儲存各醫院全成本核算結果、檢測數據和考評資料，以及整個醫院全成本核算總體情況和效益狀況，為加強醫院建設和醫院領導作出正確決策提供基礎依據。

2．3．2 完善人、財、物工作終端信息化平臺。目前醫院日常運營基本實現了信息化、網絡化，涉及收入和成本支出信息來源和處理的兩套系統，即“HIS”和“財務核算系統”。“HIS”能全面提供各個醫療科室開單收入以及各個醫技科室執行收入的信息，還可以根據各種情況針對不同醫生或是病人類別進行收入的統計分析。“財務核算系統”可以利用明細核算項目將各項成本支出準確記錄。但是，如何使這兩個系統信息傳輸的過程準確無誤，又符合全成本核算管理考評的需要，有必要在“HIS”和“財務核算系統”的基礎上構建一套完善的人力、物流、財務工作終端信息化平臺，整合經濟、財務、收費、物資等信息，實現財經信息網絡互聯、信息互通、功能互用，確保綜合信息平臺兼容性好、數據信息利用率高、操作和使用簡便、核算結果真實可靠。

2．3．3 深化院、科、組多級全成本核算管理。目前，大部分醫院全成本核算處在科級成本核算的初級階段，要達到成本最低化的目的，必須從院、科、組、項目、單病種等多個層次，診療、技術、經營、后勤服務等各個環節都實現成本管理，通過計劃、決策、控制、核算、分析、考核等方法，計算每個環節的物化勞動和活勞動消耗。使各個層次的醫療成本真正保持在全成本狀態，準確、完整地反映最終醫療成果的成本。

2．4 考評體系的指標 全成本核算作為一種管理手段，不是一種產品，其自身不會產生直接的經濟效益，如何利用“本量利”(成本、數量和利潤)分析方法，確定具備全面性、敏感性、穩定性、可靠性、可操作性、引導性的考評指標體系，真正發揮全成本核算的管理效益，才是最值得關注的問題。在建立醫院全成本核算管理的考評指標體系時，需要考慮建立不同層次的指標體系。醫療工作涉及面廣且復雜多樣，專業分工精細，成本核算內容的復雜性決定了其考評指標的系統、龐大性，而科學的、完整的考評指標體系決定了考評工作的實際意義，因此它是構建醫院全成本核算管理考評體系的重點和難點。

2．4．1 定性指標。(1)機構運轉、制度落實。主要考查全成本核算管理的組織領導、機構設置、制度建立等內容。看醫院領導是否重視全成本核算管理工作，是否分工常委負責;機關部門工作是否密切配合;科室人員是否積極參與，管理氛圍是否濃厚;各項配套制度是否建立健全，日清月結、復核稽核、物價調整、欠款催收、核算考核、分析管理等日常工作是否得到有效落實。(2)核算體系、信息平臺。主要考查核算體系劃分、信息系統運行、賬務清理處理等內容。看醫院是否建立了院、科、組三級核算體系，核算單元劃分是否合理，成本消耗計量是否準確;“HIS”和“財務核算系統”字典維護是否準確及時，采集數據是否相符;醫、藥、護、技、后勤及機關各崗位人員配置是否合理等。(3)核算業務、收益分配。主要考查醫藥收支、院科成本、合作項目、收益分配等核算內容。看財會人員、兼職核算員工作是否及時，核算是否準確，賬簿資料是否齊全;會計科目設置是否合理，成本范圍是否齊全;往來掛賬反映是否清晰，權責發生制要求是否嚴格落實，收益分配核算賬務處理是否規范;藥品收益不計入科室、、科室收入不得“雙計”等硬性規定是否全面執行;院級與科級收支、財經與信息相關數據是否吻合，有無多提收入、少計成本、虛增收益和非正常壞賬損失等現象。(4)成本管控、資產監管。主要考查物資保障、后勤服務、能源消耗、管理費用開支管控措施是否得力。看各種物資是否納入目錄集中采購，統籌統供，資產轉移、變價、注銷流程是否嚴密，報廢程序是否規范，處置是否得當;飲食、洗滌、保潔、交通等后勤服務是否融入市場，最大限度利用社會資源，擺脫醫院辦社會包袱;是否廣泛運用“條形碼”管庫、“一卡通”計費、“智能化”控制等科級手段和現代方法降低能源消耗和資源浪費;集體決策、預算管理、資源節約等管財理財是否全面落實，經費開支管控機制是否嚴密科學。(5)服務保障、管理績效。主要考查醫療收益、設施建設等內容。看床工比、藥占比、收益率、軍免補貼、收益分配等經濟指標是否落實;機關、后勤人員服務質量和辦事效率高，間接費用同比下降，收益水平穩定增長;綠色通道是否快捷，“一站式”服務是否方便，“微笑”服務是否熱情，基層幫帶投入是否合理，有無一味追求有償服務而降低軍隊保障標準的問題;配套設施是否達標，住院傷病員、體系部隊、老干部對醫療保障、健康保障工作的滿意度是否達標。

2．4．2 定量指標。主要包括物資集中采購率、藥占比、地方醫療成本費別構成、固定資產修購基金計提率、接待費占地方醫療收益比、均次費用、床工比、人均收益、床均收益、醫療設備投入產出率、總資產回報率、地方醫療收益、地方醫療收益率、合作項目分成率、債務比率、醫療固定資產凈值、可動用家底等。

3 考評結果的應用

要使醫院全成本核算管理考評走上制度化、規范化和常態化的道路，應制定全成本核算管理考評制度。首先，應從制度上確定醫院全成本核算管理考評工作的地位，保證考評成為醫院全成本核算管理的一個重要環節;其次，頒布有關醫院全成本核算管理考評工作的具體制度和規范，使考評工作有法可依、有章可循;最后，將醫院全成本管理工作考評與醫院年度財務考核掛鉤，制定明確的獎懲機制，進一步調動醫院全成本核算管理工作的積極性。

考評結果不是最終目的，最終的目的是要利用考評結果提高醫院財務管理水平。考核結果不僅可以使醫院注重成本節約，還可以在收入方面加強管理，“收支”兩方面的管理同時得到加強是全成本核算管理考評體系不同于以往經濟考核的重要好處。

1 王琨．運用系統論構建醫院全成本核算體系的實踐［J］．中國衛生經濟，2011，12:25 －26．

2 王秋宇．公立醫院全成本核算績效評價體系設計［J］．財會通訊，2010，1:66 －68．