完善企業科技創新投入與產出評價指標體系探討

朱建林

（浙江正信永浩聯合會計師事務所，浙江 杭州 310000）

黨的十七大確立了“建設創新型國家”的宏觀目標，十八大再次明確要求加快建立以企業為主體、市場為導向、產學研相結合的技術創新體系，引導和支持創新要素向企業集聚，有效增強企業創新能力。根據國家統計局等聯合發布的《2011年全國科技經費投入統計公報》，2011年我國各類企業投入R&D經費人民幣6579.3億元，占全國R&D經費總額的75.7%，可見，我國企業創新主體地位進一步顯現。為了更好引導企業不斷提升自主創新能力，建立科學全面的企業科技創新投入與產出績效評價指標體系十分必要，本文擬就此問題作一探討。

一、企業科技創新投入與產出內涵

正確認識企業科技創新投入與產出內涵，是建立企業科技創新投入與產出評價指標體系的基礎。企業科技創新投入是指企業對科技創新領域的人、財、物投入，包括企業科技創新能力建設投入與企業日常科技創新研發經費投入。其中，企業科技創新能力建設投入包括科研場所、科研設備、引進技術、引進人才以及科研機構組織體系建設等投入；企業日常科技創新研發經費投入包括企業開展新產品、新工藝、新技術研發活動經費支出與企業開展基礎研究、應用研究和試驗發展三類項目經費支出。從支出結構上看，企業科技創新研發經費投入可分為內部支出和外部支出，前者是指企業內部開展科技創新研發活動的實際支出費用，包括外協測試化驗加工費；后者是指企業委托其他單位或與其他單位合作開展科技活動而支付給其他單位的科研經費，不包括外協測試化驗加工費。

企業科技創新產出是指企業通過科技創新活動及其科研成果轉化而取得的成果，包括高新技術產品收入（含新產品銷售收入）、技術性收入以及利用科研成果而節省成本（包括節能、節材等）產生的效益，其中技術性收入包括技術轉讓收入、技術承包收入、技術服務收入以及接受委托科研收入。企業科技創新總產出是利用引進外部技術產出與利用自身科技創新研發成果產出兩部分之和。

二、現有企業科技創新投入與產出評價指標體系存在的主要問題

我國目前的企業科技創新投入與產出考核指標體系，由不同的政府部門各自制訂或聯合制訂，例如《高新技術企業認定管理辦法》、《高新技術企業認定管理工作指引》、《國家認定技術中心管理辦法》等都規定了相關評價指標，但存在不系統、不全面、不完整等問題，主要集中表現在下列三個方面：

1.未能建立完整評價企業科技創新能力建設投入指標。前面已指出，企業科技創新投入，包括對科技創新能力建設投入與企業日常科技創新研發經費投入兩大方面。其中，企業科技創新能力建設投入強度，可以有效反映一個企業對科技創新領域投入的水平。目前我國的評價指標缺少全面評價企業科技創新能力建設投入情況（包括企業科技創新能力建設支出形成的、用于科技創新活動的物質要素集聚情況），不利于有效引導企業以長遠目光注重科技創新能力建設的投入。

2.未能建立系統全面評價企業科技創新活動產出成果指標。企業科技創新活動的產出成果，不僅包括新產品、新工藝、新技術，還包括科研成果轉化到經營管理中產生的降低能耗、節約成本、減少排放、提升產品或服務附加值等有效提高企業發展質量與經營效益的技術創新驅動成果。我國現有的企業科技創新活動產出成果評價指標，僅能衡量企業運用科研成果產生的新產品收入或高新技術產品（服務）收入，缺失對提升企業發展質量與經營效益貢獻的評價。

3.不同政府部門制訂的評價指標體系缺乏協調性。限于體制的原因，我國現有的企業科技創新投入與產出評價指標體系缺乏頂層設計，具有明顯的部門痕跡，即制訂部門從行使自身管理職能需要出發而制訂，系統性、全面性、協調性明顯不足。其中一個突出的表現是，對于同樣的評價指標，不同的制訂部門規定了不同的計算口徑，未能結合該項指標的內涵與會計準則加以科學規范，缺乏科學性與統一性。

三、建立企業科技創新投入與產出評價指標體系的原則

建立企業科技創新投入與產出評價指標體系，應該符合下列原則：

1.相關性。設計的評價指標，要能切實反映企業科技創新投入或產出內涵，與企業科技創新投入或產出存在因果關系，能用以正確評價企業科技創新投入或產出真實情況，具有經濟意義，具有客觀必要性。考核指標應包括靜態與動態兩種，且能體現總體評價與單項評價。

2.全面性。設計評價指標體系，要能全面有效評價企業科技創新投入與產出績效，使得企業管理層清醒認識本企業在科技創新領域的工作得失以及與同行業間的差距。不論是政府部門，還是企業管理層，均能利用企業科技創新投入與產出評價指標體系，有效考核企業科技創新投入與產出績效，達到引領企業注重科技創新投入與積極將科研成果轉化為現實生產力之目標。

3.可操作性。設計的評價指標，必須具有可操作性，即能夠取得相關數據。同時，設計的指標體系不能過于復雜龐大，如果僅為了完成評價工作而需要投入巨大的人力與物力，則違反了評價工作成本效益原則，也不具有可操作性。

四、應建立的企業科技創新投入評價指標體系

按照企業科技創新投入內涵與評價指標設計原則，筆者認為應建立的企業科技創新投入評價指標體系，如表1所示。

表1 企業科技創新投入評價指標體系

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五、應建立的企業科技創新產出評價指標體系

按照企業科技創新產出內涵與評價指標設計原則，筆者認為應建立的企業科技創新產出評價指標體系如表2所示。

六、會計核算精細化是有效評價企業科技創新投入與產出的前提

要把企業科技創新投入與產出評價指標體系付諸實施，必須以對企業科技創新投入與產出進行單獨建賬歸集核算、即會計核算精細化為前提，否則評價指標的相關數據就無法獲取，也就無法進行有效的評價。具體來說，應符合下列要求：

1.對報告期內企業投入的人、財、物，有效區分科技創新投入與生產經營性投入；對科技創新投入，有效區分科技創新能力建設支出與日常科技創新研發經費支出；對日常科技創新研發經費支出，按科研項目與研發費用支出范圍單獨歸集核算，并按照科研項目結果，有效區分資本化支出與費用化支出；對企業取得的技術性無形資產，有效區分外部取得與內部研發取得。

2.對報告期內企業科技創新能力建設投入變化，應及時進行會計調整，及時真實反映企業對科技創新能力建設投入增減情況。如企業將原先用于生產經營的房屋或機器設備改為科研使用，則企業財會部門應及時進行賬務處理，反映企業增加對科技創新的投入會計事項；反之，則作相反會計處理。

3.對報告期內企業科技創新產出，有效區分有形產品銷售收入與無形產品服務收入；對有形產品銷售收入核算，應區分新產品銷售收入與非新產品銷售收入，同時做到相應成本與稅費（流轉稅及其附加）配比歸集核算；對科技創新產出的銷售收入，應區分企業外部取得技術產出與擁有自主知識產權技術產出；對企業技術創新而產生的降低能耗、節省材料與人工以及享受的稅收優惠等經濟效益，應結合企業內部績效考核工作，梳理相關統計數據，做到全面、完整考核企業科技創新投入而產生的績效。

表2 企業科技創新產出評價指標體系

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[1]《2011年全國科技經費投入統計公報》[J].國家統計局，科學技術部，財政部.

[2]《高新技術企業認定管理辦法》[J].科技部，財政部，國家稅務總局.2008（4）.

[3]《高新技術企業認定管理辦法工作指引》[J].科技部，財政部，國家稅務總局.2008（7）.

[4]《國家認定企業技術中心管理辦法》[J].國家發展改革委會，科技部，財政部，海關總署、國家稅務總局.2007（5）.