淺析商業銀行會計風險的問題及防范

耿永強 石小亮

（1.中國聯合網絡通信有限公司塔城地區分公司，新疆 塔城 834700；2.北京林業大學經濟管理學院，北京 100083）

引言

近些年來，隨著我國金融體制改革的不斷深入，商業銀行得到了快速發展，但是在日益競爭激烈的市場環境中，商業銀行風險呈現出擴大化的趨勢。尤其是銀行會計風險的問題，逐漸受到業內人員的高度重視。本文旨在針對商業銀行存在的會計風險問題，探索出有效的會計風險防范機制。

一、商業銀行會計風險控制中所存在的問題

（一）會計信息失真

造成這方面的原因主要有以下兩方面：其一，商業銀行的資產質量與實際情況相差較大。商業銀行的資產質量在很大程度上決定了其穩健程度及盈利能力等。如在信貸資產質量方面，大多數商業銀行利用大量發放貸款和簽發票據增大貸款基數，以掩蓋其信貸資產質量及風險；其二，商業銀行的資本充足率被高估。根據我國政府對于商業銀行的資本充足率的規定，其應不低于8%，但在對其資本充足率計算時，把呆賬準備金也作為其附屬資本處理，從而資本充足率被高估[1]。

（二）會計核算存在違規操作

某些商業銀行為了能夠最大化地節約成本，從而出現會計人員配備不足、缺乏業務知識及風險防范意識等現象，加大了會計核算的風險。會計核算存在違規操作如會計人員隨意更改會計報表、用假發票報賬、簽發空頭支票、違規退票、壓票、不按規定開設銀行賬戶、不按規定進行銀企對賬及不能正確計算利息等。

（三）會計風險監督的問題

會計風險監督是會計主體經濟活動的基本職能之一，但在商業銀行的實際運作過程中，會計風險監督存在很多問題：其一，會計風險監督缺乏直接遵循的依據；其二，商業銀行對其內部的經營活動很少關注，使其監督職能無力；其三，會計監督未能設立一套科學的指標體系，且其監督的內容不明確；其四，受各方面制約導致會計管理部門缺乏獨立性。

（四）會計崗位的設置不能相互制約

商業銀行會計崗位之間設置原則應該是相互制約，但在實際工作中，往往不能做到，身兼數職的情況常常出現[2]。如某些商業銀行的分行機構，行長一人集前中臺于一身，分管財會、私金、國際業務等多項業務，這樣設置易引發會計風險。

（五）會計人員風險意識淡薄

目前，各商業銀行為了搶占更多的市場份額，均采取了擴張策略，導致銀行機構需要大量會計人員[3]。但一些新會計人員未能接受必要的上崗之前培訓，沒有理解銀行的各項規章制度，造成會計人員風險意識淡薄，導致會計核算的風險性增大。

二、商業銀行會計風險產生的原因

（一）缺失完善的銀行管理模式

如果商業銀行缺乏有效的內部管理往往會造成風險甚至倒閉。我國商業銀行的管理模式不完善，有以下缺點：其一，銀行部門的設置主要是通過產品不同及貸款種類來劃分的；其二，總分行的體制缺陷是部門過多、管理人數多、溝通和協調難，信息傳遞容易失真；其三，銀行管理人員冗雜及機構重疊等現狀，造成銀行自身運營成本難以負擔。

（二）銀行會計信息披露機制不完善

我國商業銀行對于會計信息的披露屬于強制形式，致使許多上市銀行對于會計信息的披露形式化，銀行自身不會主動披露完整信息，缺乏能動性[4]。原因是：其一，我國商業銀行的電子網絡化建設不夠健全，對于會計信息集中處理的能力不高；其二，各商業銀行由于本身利益驅使，虛假會計核算及會計信息頻頻出現。

（三）會計核算及內部控制的問題

在商業銀行內部控制不力及會計制度不是很健全的情況下，一方面，會計核算很容易出現各種各樣的問題，如一些部門編造虛假會計報表、亂用會計科目、會計憑證造假等手段追求利益；另一方面，商業銀行由于缺失完善的內部控制，造成銀行各部門只關心本部門的利益發展，部門之間難以形成良性運行系統，更不能相互制約、相互監督。

（四）會計風險監督與行政管理職能混淆

在一些商業銀行的分行里，一些會計部門管理者既要負責會計管理，還負責會計風險監督，這勢必會在很大程度上影響會計工作的質量及獨立性[5]。另外，如今的商業銀行發展十分迅速，需要很多的銀行會計人員，因此出現了未經培訓上崗或者一人多崗現象，一人會同時負責會計監督又行使管理職責，容易產生更多的會計風險。

（五）內部會計控制制度薄弱

很多商業銀行未將內部會計控制制度實際運用到具體的管理中，只注重制度的形式化，對現有制度不嚴格執行，導致各類會計風險案件時有發生[6]。另外，一些商業銀行制定的會計內部控制規章制度，其可操作性及執行受到質疑，在很大程度上是為了應付上級檢查。即使有了很好的會計內控制度，其分散于各種會計制度中，不便于會計人員全面的學習。

（六）會計從業人員業務能力不高

目前大多數商業銀行為了擴展其業務，在短期內吸收了大量的會計工作人員。只有少數人員進行了比較深入的思想政治教育及業務培訓，但多數人員未經培訓，或業務培訓不到位，未能讓即將從業的會計人員對銀行的業務有個全面的了解[7]。

會計從業人員整體業務能力不高原因：其一，會計人員自身缺乏風險防范意識。其二，會計人員未能很好地認識內控制度。只是片面的認識內部控制制度，這會造成難以落實會計風險的控制措施及實現效用；其三，商業銀行未能提供上崗前期的職業技能及道德等相關培訓；其四，會計從業人員存在道德風險隱患[8]。一些會計員工由于缺乏職業操守精神，沒有較強的職業歸屬感，容易產生道德風險。

三、防范商業銀行會計風險的對策

（一）建立健全會計規范體系

健全的會計規范體系是指會計法規、會計準則及會計制度的三者統一。政府應該將會計規范予以及時公布，要求商業銀行必須遵守，如銀行的會計人員不遵守規定，必須承擔相應的法律責任。另外商業銀行的經營管理者在制定會計規范時，要充分考慮到程序的規范性及實用性等規則，做到有章可循、違章必究。既要嚴格按照會計制度制定銀行會計人員的崗位職責及操作規程，以最終完善銀行的風險控制體系。

（二）加強對于會計信息的披露

為了加強商業銀行會計信息的披露，做到全面客觀地揭示銀行的財務狀況與經營成果，可以從下表1列出的方面來對銀行相關風險的會計信息進行披露。

表1 商業銀行會計信息的披露

（三）強化會計業務制度體系

會計業務制度體系是商業銀行內部控制體系的重要組成部分之一。對于會計業務制度體系的設計，應該以其適用性和協調性為主，不能脫離實際，使其能夠有較廣的覆蓋面。在銀行實際的會計業務操作時，應該做到規范部門之間有效的進行配合。如有必要對會計制度進行修訂，上級在廣泛征求基層行或網點的建議之后，整合現有規章制度，以風險控制為宗旨，簡化不利于銀行發展的業務流程，制定具有規范性、標準性與程序性的業務操作流程。

（四）健全會計內部管理制度

為了能夠更好地增強商業銀行防范會計風險的能力，應該力求健全會計內部管理制度。結合商業銀行現實狀況，需要從以下幾個方面來進行：其一，銀行內部的業務操作規程制定，在遵照國家規范基礎上，要結合銀行設施及員工的自身實際情況，使制定出來的規定不僅符合實際，且還具有很強的操作性；其二，會計業務內控制度的建立必須符合系統性、完整性及聯系性等特征；其三，要加快落實會計業務核算的規定和操作流程，使其與代理業務等薄弱環節的管理同步推進。

（五）加強銀行會計監督保障體系的建設

從我國商業銀行會計監督的循環程序來看，會計監督管理是一種系統管理，主要包括了事前監督、事中監督和事后監督三個部分。

1.事前監督。事前監督是制定、分析與反饋銀行風險預警的綜合體系。其主要是以核心資本充足率、資產收益率、不良貸款率及流動比率等風險指標作為其分析基礎，之后分析商業銀行的資本情況、流動性狀況及市場風險，最后建立會計分析及信息反饋制度達到預警作用。

2.事中監督。事中監督主要是指在商業銀行運行中，對其穩健性進行監控，對得到的信息及時反饋給各個部門，對有關部門采取措施進行修正結果實行監督，商業銀行的管理部門要將風險指標作為每個部門的考核指標之一。

3.事后監督。事后監督主要是指通過完善現場或者非現場的會計檢查制度，以對商業銀行穩健經營等一系列情況進行全面的檢查。對于表現優異的負責人，給予晉升和褒獎；對于未能通過考核的負責人，處罰待崗進行學習，從而全面提高銀行工作人員的風險防范意識。

（六）嚴格的責任追究制度

其一，建立風險責任制。對于商業銀行中的一般會計人員要對會計主管進行負責，而會計主管要對行長進行負責，以最終能夠增強銀行整體員工的會計風險防范意識；其二，在銀行內部設立專門的執法部門。這個執法部門具有檢査工作的獨立性，且能單獨對違規的負責人給予經濟或紀律處分；其三，制定嚴格的責任追究標準。做到有章可循，責任追究有依有據，以對員工警示教育。

（七）增強會計人員的風險防范意識與專業素質

對于銀行會計風險防范，最根本是要增強會計人員的風險防范意識與專業素質。其一，加大會計人員綜合素質的培訓力度。增強其專業技能的掌握程度，培養其愛崗敬業的奉獻精神；其二，強化會計人員行為準則。商業銀行的健康發展，在很大程度上與高素質的會計人員有關，應該強化對會計人員行為準則的重視度。如銀行在進行會計核算時，要求會計工作人員具有較高的專業素質能力、較強的政策觀念及職業道德；其三，采用激勵評價制度。為了充分提高銀行會計等工作人員的積極性，要建立一個合理的考核及評價制度，對于銀行會計等工作人員的工作給予客觀合理的評價，獎優罰劣。

四、結論

商業銀行在我國金融業處于比較重要的位置，有力地推動了我國經濟的順利發展。對其會計風險問題的研究，有利于提高商業銀行抵御風險的能力。

[1]王睿.防范商業銀行會計風險問題的探析[D].江西財經大學,2012.

[2]董新杰.基于商業銀行會計風險探討[J].現代商業,2010(29)：229-230.

[3]梅成.我國高校會計風險防范研究[D].西南大學,2010.

[4]王銳.會計風險與控制方法探討[J].中小企業管理與科技,2011(4)：47.

[5]張宏萍.新形勢下金融行業的會計風險及其防范[J].商業會計,2011(19)：79-81.

[6]林昊.國有商業銀行內部控制問題研究[D].江蘇大學,2005.

[7]陳旭暉.我國高校內部會計控制問題研究[D].廈門大學,2007.

[8]李惠敏.中行三門峽分行會計風險管理改進研究[D].西北大學,2010.