我國高校固定資產的核算與管理探析

（陜西中醫學院 陜西咸陽712046）

隨著我國改革開放的迅速發展和教育體制改革的加快，高等教育的發展已成為黨和國家的重要戰略。固定資產是高校賴以生存和發展的物質基礎，因此高校固定資產管理水平的高低直接關系到其財務管理、資源配置等多方面的工作。目前我國高校固定資產的管理雖然較之前取得很大的進展，但就其整體水平而言仍比較低，主要表現為固定資產利用率偏低、設備重復配置、資產流失嚴重等。究其原因，主要是缺乏對高校固定資產使用的有效管理。因此加強對高校固定資產的有效管理對我國教育事業的發展有著重大意義。

一、高校固定資產的現狀分析

（一）固定資產總額逐年增加

高校的固定資產一般分為六類：房屋和建筑物、一般設備、專用設備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產，隨著資金項目的投入量加大，固定資產在高校總資產中所反映的金額和比例越來越大。

（二）無形損耗日益加大

隨著科學技術的進步，某些固定資產、設備更新換代的也很快，舊設備已不能完全滿足現實之需，新設備就取而代之。高校固定資產的特點是種類多、技術含量高、更新換代快。通過考察，我們發現雖然高校許多設備在形態上仍保持完整，性能上也能達到當初設計的水平，但是由于科學技術的進步，更新換代產品也不斷涌現，使得這一類固定資產的壽命大大縮短，從而導致高校固定資產的無形損耗很大，因此有必要對這類類固定資產進行有效的管理。如以電腦為代表的電子類設備價格受市場價格波動較大，減值情況明顯，從而造成當年固定資產價值不真實的情況。

二、高校固定資產的核算與管理方法

（一）固定資產折舊的處理

1.高校固定資產有著種類較齊全，個體價值、性能卻千差萬別的特點，因此，有必要對各類固定資產的屬性進行區分，且分別采取相應的折舊方法來核算其價值，如房屋建筑物和一般設備，由于使用年限較長，使用價值在壽命期內或使用期限內轉移較平均，通常選擇平均年限法對此類固定資產進行折舊。對于購置的具有專門用途的教學科研設備，由于它們具有價格昂貴、科技含量高、技術生命周期短、無形損耗十分嚴重等特點，通常采用加速折舊法計提相關折舊部分；電腦等技術更新換代較快的設備也應采用加速折舊法；對于占用大量資金而又作為高校固定資產管理的圖書資料等，一方面具有保存、參考價值的圖書資料隨著時間的推移，不僅不會貶值，反而會增值，也就不存在折舊核算的情況，對于一般圖書資料，這類雖然在形態上完好無損，但因為諸如歷史、政治形勢變化等無形損耗原因，使其不再具有保存、參考價值，因而在計提折舊中可以按照直線法。

通過使用不同的折舊方法，計算出各期的折舊費用會相差很大。高校相關部門在進行成本核算時，對固定資產折舊的核算要相當重視，慎重選擇每種類目下應采用的折舊方法，一旦選定，在以后各期核算時都應保持一致，不能隨意變動。同時，在有關統計報表附注中應當將折舊的計提方法和數值等詳細地予以說明，從而更好地反映高校的財務信息。

2.計提折舊的賬務處理。根據固定資產計提折舊的需要，高校財務部門應設置“累計折舊”科目，真實記錄和反映固定資產的折損程度。由于高校各職能部門和教學單位不是從事具有經濟收入的生產經營活動單位，一般都沒有直接的經濟效益，且國家財政又很難將折舊費列入預算，因此，可增設“教育費用”、“管理費用”、“科研費用”和“累計折舊”科目。在賬務處理上，可一個季度或者半年計提一次折舊；同時在會計報表中，列示固定資產原值、累計折舊和固定資產凈值。由于對折舊的計提，在購置固定資產時不再列入當期“事業支出”，而是借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；提取折舊時將折舊金額借記上述費用類科目，貸記“累計折舊”科目。“固定資產”與“累計折舊”科目的差額即為固定資產凈值。隨著固定資產折舊的提取，計入各費用類數額相應增加，其“事業結余”相應減少，與購置固定資產時直接計入“事業支出——設備購置費”引起的“事業結余”相應減少的道理相同。

固定資產原值與累計折舊的差額反映了固定資產的凈值，從而為固定資產的出售、轉讓、變價處理和確定凈殘值打下基礎。通過扣減經費指標，可以使固定資產占用減少，使高校各部門的固定資產得到充分的利用。

（二）增加固定資產的減值處理

在對固定資產進行核算時，應設立“固定資產減值準備”科目，作為固定資產的備抵科目，用于反映固定資產價值減少情況。高校應在每年年末，對可以取得公允價值的固定資產或設備，按照賬面價值與可回收金額孰低法來確定固定資產的實際價值，并以可收回金額低于其賬面價值的金額來確定需計提的減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目，并且在以后期間不得轉回已計提的減值準備。在資產負債表中，也應增設“固定資產凈額”和“固定資產減值準備”項目，用于反映固定資產在報告時點的實際價值，從而更好地反映高校資產信息。

（三）固定資產處置的會計處理

固定資產的處置分為：出售、報廢、毀損、對外投資、無償調出和對外捐贈等。處置固定資產可參照《企業會計制度》，增設“固定資產清理”科目，用于核算經批準允許報廢的固定資產在清理過程中的殘值收入以及清理費。出售、報廢、毀損的固定資產，按照所處置固定資產的賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面原價，貸記“固定資產”科目。以固定資產對外投資，應按協議價或評估價加上應支付的相關稅費，借記“長期股權投資”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目；按照投出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產的賬面原價，貸記“固定資產”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。對于無償調出、對外捐贈的固定資產，按照發出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發出固定資產的賬面原價，貸記“固定資產”科目，按其差額，借記“其他費用”科目。

三、建議

為使高校固定資產能夠得到更好的管理，僅從核算角度改革還不能達到預計的目標。基于此，筆者提出以下建議，希望能全面改善高校固定資產運營情況。

（一）做好固定資產投資統計資料整理分析工作

為加強宏觀控制和微觀管理提供依據，同時積極為社會服務，辦好“開放式”統計，必須搞好固定資產投資統計資料的整理、分析工作，提高統計分析的針對性、政策性。圍繞投資規模、投資結構、投資效益反映建設領域的新情況、新動向、新課題，對基本建設中規律性問題進行探索、研究。對于固定資產投資統計基礎工作，可以成立小組來建立行之有效的管理制度和規范的管理細則，根據各高校的實際情況，制定一套適合本校特點的統計工作制度，以此來作為行動標準。

（二）高校固定資產績效評價指標體系的構建

引入績效評價體系，設定可行性的績效評價體系，將高校的國有資產運作置于國家宏觀指導和監督之下，從而為國家宏觀調控提供決策依據。對固定資產進行績效評價，就是要考核該校固定資產是否被充分利用，有無閑置、浪費的表現，從而有效提高資產使用效率，達到資源合理配置的目的。

具體執行中，可以依據構建指標體系的原則，以定量指標為主，定性指標為輔，以定量指標與定性指標相結合的方式構建固定資產績效評價指標體系。通過建立高校固定資產績效評價體系，為相關信息使用者提供更為有力的依據。國家要從宏觀上加強對高校固定資產利用績效的管理，也在客觀上要求高校提高固定資產的利用效率，從而逐漸完善高校固定資產績效評價體系。

（三）建立資產評估體系，控制資產流向

由于利率、科技、供給需求、通脹水平處于不斷的變化中，房屋、建筑物等固定資產的重置成本甚至會大于其歷史成本，所以同一資產的價值在不斷的變化，這樣各個高校還可以利用資產評估的方式進行有效管理。要加強固定資產的管理，必須準確界定固定資產產權。通過成立資產評估小組，對固定資產計提折舊并且計提減值準備以及扣除相關費用后，來核定固定資產的實際價值。相關部門成立的資產評估小組，要充分利用自身的管理權限與職責，做到對每個環節層層把關，定期進行固定資產評估檢查，真正做到高校固定資產結構優化配置。