會計責任相關問題的探討

（南京財經大學會計學院 江蘇南京210023）

一、會計責任的概念

在經濟迅速發展的現代社會，隨著會計職能的不斷拓展，會計工作滲透到經濟活動的各個領域，會計信息成為社會經濟有效運行的重要基礎。保證會計信息質量，強化會計責任成為政府及社會公眾日益重視的問題。

西方國家對會計責任的研究主要強調對第三人（方）的會計責任，包括中小股東的利益，潛在投資者的利益等。國內會計責任的研究側重于從會計責任主體、責任對象、責任目標等不同角度分類研究。葉陳剛（2001）等從公司治理的角度將會計責任分類為單位負責人的會計責任、會計人員的會計責任、注冊會計師的審計責任；鄭在柏 （2002）從會計信息披露的本質分析，認為會計責任是會計主體管理當局對會計報表使用者應盡的義務，是報表使用者對會計主體管理當局的盡責要求；崔秀梅（2008）從會計責任對象、目標的多元化分析，認為會計要兼顧各方利益，滿足多元利益主體的委托責任目標。

會計責任屬于“責任”的子概念，包括兩層含義，一方面是積極意義，指會計主體管理當局應履行的職責，體現為會計主體管理當局對會計報表使用者應盡的義務，即為會計信息使用者提供有用的信息，使信息使用者據此做出正確的決策，避免因信息的不充分或不恰當披露做出錯誤決策而產生損失。另一方面是消極意義，指沒有履行好自己的職責而應承擔的過失。這方面主要是指會計的法律責任，即當會計責任主體違反會計法規提供虛假會計信息應承擔的法律后果，包括行政責任和刑事責任等。

會計責任也反映了社會公眾對會計從業人員的期望。社會利益相關者希望會計人員能夠嚴格遵守專業準則工作，提供真實公允的會計信息，從而能夠真實了解企業的財務狀況和經營成果，為決策提供依據。當會計人員因造假、違規違背這種期望時，要承擔相應的法律后果。會計責任的存在，可以有效約束會計人員的行為，促使會計工作者為社會公眾服務。

二、會計責任的特征

會計責任作為會計行為人應當承擔的責任和義務，有其自身的特征，主要表現在以下幾個方面：

（一）會計責任的依附性與獨立性

會計責任是會計人應承擔的義務和責任，它的約束作用依附于相關會計法規和準則，當會計主體管理當局出現舞弊等違法行為時要承擔相應的法律責任。同時會計責任還要依附于客觀物質條件，當經濟環境發生變化時，企業會計責任的內容也隨之變化。

會計責任的獨立性是指會計人員在會計責任的履行過程中，能客觀公正、獨立自主地按照相關財務會計法規的要求處理會計事務，不偏袒任何會計信息使用者。主要體現在兩個方面：會計行為主體的獨立性和會計責任履行過程的獨立性。

（二）會計責任的歷史演進性

會計責任是隨經濟發展不斷演變的歷史發展過程，當經濟環境發生變化時，企業的會計責任也隨之變化。會計最初只是計量和記錄兩項職責，后來逐漸增加了計算、核算、報告、分析和預決策等內容，會計責任的內容不斷豐富和擴展。同時，在市場經濟多元化的環境下，會計責任對象、目標不斷擴展，不再單一為企業所有者服務，而要同時服務于企業股東、管理層、債權人、社會公眾、政府等多元利益主體，做到兼顧各方利益。

（三）會計責任的社會廣泛性

會計責任的廣泛性源于會計工作的基礎性和廣泛性。會計如今已成為一種通用的商業語言和準則，存在于經濟運行的各個角落，會計信息為眾多利益相關者共同使用。相應的，會計工作應承擔的責任也成為一種廣泛的責任形式。

三、會計責任的分類

在現代社會，會計扮演著多個角色，會計工作滲透到社會的各個領域。鑒于會計責任的不同特征和表現形式，要想對會計責任有更深入的了解和清晰的認識，就需要按照適當的標準加以分類。

（一）經濟責任

會計是隨著生產的進步而產生和發展的，其產生的根本原因是社會經濟利益分配的需要。會計和經濟活動聯系密切，會計產生的動因是對經濟利益的追求，為經濟利益提供核算方法，為提高經濟利益不斷改進和發展。經濟責任是會計責任中最基本的責任形式。從企業內部看，會計的經濟責任就是幫助企業提高經濟效益，挖掘企業增長的潛力，從而實現股東權益最大化；從企業外部看，會計的主要經濟責任是提供真實公允的會計信息，為信息使用者決策提供可靠的依據，維持經濟秩序的正常運行。

（二）社會責任

會計社會責任主要是會計人員對其向社會提供的會計信息的質量承擔的責任。《會計法》規定：會計人員必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，任何會計機構和會計人員不得偽造、編造會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。會計是利益分配的重要機制和手段，保證會計信息質量是經濟秩序正常運行的前提條件。為保證會計信息的真實可靠，會計人員必須按照社會確定的會計行為規則和方法來開展會計活動，否則將被依法追究責任。

（三）法律責任

會計法律責任，是指會計人因違反有關會計法律規范所應承擔的法律后果。當會計主體管理當局出現經營失敗，存在會計差錯、舞弊和違法行為，并提供虛假的會計信息時，就會導致會計法律責任的產生。從法律視角看，會計法律責任有廣義和狹義之分。狹義的會計法律責任僅指《會計法》所規定的法律責任形式；廣義的會計法律責任是指單位和個人在生成和提供會計信息過程中因違反法律法規所應承擔的法律責任。這里的法律法規不僅指 《會計法》所規定的會計行為規范，還包括其他相關法律規范中規定的責任，如利用虛假會計資料進行貪污、挪用公司財產所承擔的刑事責任。會計法律責任的形式主要有行政責任、民事責任、刑事責任。

（四）文化責任

會計文化是一種精神力量，是會計人在實踐中形成的特有的價值觀和行為規范，用其強大的凝聚力影響會計從業者的價值取向，通過會計人的自律實現對會計行為的規范。它可以解決會計技術方面不能解決的問題，例如會計人的文化素質、道德水平等問題。優秀會計文化的價值取向是提升會計人的職業道德水平和職業能力，創造出良好的會計環境，促使每個會計人員積極的參與、盡責地完成本職工作，實現會計行業的良性發展。只有在整個會計行業內建立起富有生命力、與時俱進的優秀會計文化，摒棄那些與時代不相適應的傳統會計文化，才能有效地提高會計人的職業素質和責任觀念，把會計文化的構建推進到一個更高的層次。

（五）道德責任

道德責任是人們應當履行的遵守道德及維護道德的責任，是人們在一定的社會關系中所應該選擇的道德行為和對社會或他人所承擔的道德義務，是人的社會性在自我規范下的實現。會計職業道德是社會公德在會計行業中的具體體現，指會計從業人員應當遵循的職業行為準則和規范，體現了會計的職業特征，對會計工作中人與人之間的各種經濟關系具有調整作用。會計道德責任的履行，要依靠會計人員內心的信念和職業道德責任感。

四、會計責任的實現

（一）健全會計法律規范，加強法律監督

國家立法部門要根據會計職業的發展及時有效地制定、健全會計法律法規，對會計人員的社會責任進行明確界定，強調其應負的法律責任，依法打擊會計違法犯罪行為，使會計人員建立社會責任的法制意識；同時，會計人員應積極配合檢查監督，不斷改進工作方法，及時發現違規行為，從而有效防范各種會計責任風險。

（二）建立和完善單位內部控制制度

目前很多單位存在嚴重的造假舞弊、違規等問題，其重要原因是內控制度存在缺陷，因此，要完善單位內部控制。首先，應增強內部控制意識，并切實執行，使之不流于形式；其次，要進行合理的職責分工，對每項經濟業務的處理過程或者重要環節都規定要由兩個或兩個以上的部門或個人負責，以達到相互監督的作用；同時還要發揮內部審計機構的作用，對內部控制制度進行稽查、評價，確保內部控制制度的嚴密性。

（三）提升會計人員的業務素質和責任觀念

會計人員的業務素質直接影響著會計職能的發揮和會計信息的質量，在知識經濟時代，知識更新速度不斷加快，要求會計人員不斷學習，提高業務素質，增強分析處理新事項的能力；同時要強化對會計人員的職業道德教育，建立與完善會計職業道德規范，營造會計職業道德氛圍，培養會計人員的社會責任感，使其自覺履行會計責任。

（四）改善會計人員履行會計責任的外部環境

在企業外部，要健全會計法規，加強外部審計獨立性，綜合防范各種會計責任風險；在企業內部，完善公司治理結構，健全公司內部控制制度，避免管理層對會計信息的操控，從而改善會計人員履行會計責任的外部環境，保證會計責任的順利執行。