編制現金流量表的“直接辨認法”探討

（陜西省機電工程學校 陜西咸陽712025）

一、引言

在財務報表編制過程中，現金流量表的編制是最困難的，教科書介紹的工作底稿法、T形賬戶法、分析填列法均難以理解、掌握和達到準確。事實上，實際中很少有人用上述方法編制，許多企業都是草草應付了事。筆者認為，與其由資產負債表和利潤表去繞道“曲線”調整，還不如直接根據現金收支賬簿記錄進行辨認來得方便和容易理解，并且準確。不妨將這種由現金收支賬簿記錄進行辨認的編制方法稱為“直接辨認法”。該方法就是根據現金、銀行存款日記賬或記賬憑證核算形式下的現金、銀行存款、其他貨幣資金總賬賬戶的記錄，逐筆辨認出各項現金流入、流出量；對于現金及現金等價物的內部轉化，不計算在現金流入、流出量之中。對于業務量較少的企業，可以一年辨認編制一次；對于業務量較多的企業，可以每月辨認編制一次，年終再匯總為年報現金流量表。

本文介紹現金流量表正表的編制方法，說明其中各項現金流入、流出量的內容如何辨認。

二、編制方法

（一）經營活動產生的現金流量

1.銷售商品、提供勞務收到的現金。此項內容是指企業主營業務收入和其他業務收入收到的現金，包括：收到的現銷款、收回的應收賬款（賒銷款）、收到的應收票據款（包括票據利息）、收到的代銷商品款、預收的貨款或勞務款，包括銷售材料款，但要減去銷售退回而退還的貨款。

2.收到的稅費返還。此項內容包括收到的各種稅、費返還款和退稅款。

3.收到的其他與經營活動有關的現金。此項內容包括收到的合同違約金和賠償款、存貨損失保險賠償和責任人賠償款、收取的押金、退回的預借差旅費余款等。

4.購買商品、接受勞務支付的現金。此項內容包括支付的購進存貨的現款、支付的購進存貨的應付賬款和應付票據款（包括票據利息）、預付的購存貨款、支付的水電費、支付的加工費、支付的固定資產小額修理費、支付的運輸費、支付的加油費等，減去購進存貨退回而收回的貨款。

5.支付給職工及為職工支付的現金。此項內容包括支付給職工的工資、獎金、各種津貼、補貼、福利費和為職工繳納的社會保險費，不包括支付給退休人員的退休金和在建工程人員的工資。

6.支付的各項稅費。此項內容包括繳納的各種稅金及附加、各種費（不減稅費返還）；但不包括計入固定資產價值的有關稅金，如耕地占用稅、車輛購置稅、契稅、印花稅、進口固定資產的關稅和消費稅等。

7.支付的其他與經營活動有關的現金。此項內容包括支付的罰款、違約金、滯納金、差旅費或預借差旅費、招待費、保險費、辦公費、郵電費、廣告費、退休金、捐贈贊助款、押金、經營租賃租金、研究開發費用、代墊運雜費等。

（二）投資活動產生的現金流量

1.收回投資所收到的現金。此項內容包括轉讓股份和長期股票、債券收回的現金，債券到期收回的本金（面值），轉讓短期證券（屬于現金等價物的除外）收回的現金；不包括轉讓屬于現金等價物的證券收回的現金。

2.取得投資收益收到的現金。此項內容包括收到的現金股利、分回的利潤和收到的債權投資利息，不包括證券投資價差收益。

3.處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金凈額。此項內容包括出售、報廢固定資產收到的現金減去支付的清理費和有關稅金后的差額，固定資產非常損失得到的獲賠現金收入，出售無形資產的現金收入減去支付相關稅費后的差額，以及轉讓在建工程、委托貸款收回的現金。

4.收到的其他與投資活動有關的現金。此項內容包括收到的購買股票時已宣告尚未領取的現金股利、購買債券時已到付息期尚未領取的利息。

5.購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金。此項內容包括：購置固定資產的價款和運雜費支出、支付的相關稅費和安裝調試費，建造固定資產支付的購買工程物資款、支付給施工企業的工程款、用于建造工程的人員工資及津貼，不包括購建固定資產的資本化利息支出和支付的融資租入固定資產的融資租賃費；購買無形資產的價款和稅費支出、自創無形資產按規定應資本化的支出；固定資產大修理和改擴建現金支出；經營租入固定資產改良的現金支出。

6.投資支付的現金。此項內容包括購買股票、債券的價款和稅費支出，向有限責任公司的現金出資。不包括購買屬于現金等價物的證券的支出，也不包括購買股票時支付的價款中含有的已宣告尚未領取的現金股利、購買債券時支付的價款中含有的已到付息期尚未領取的利息。

7.支付的其他與投資活動有關的現金。此項內容包括購買股票時支付的價款中含有的已宣告尚未領取的現金股利、購買債券時支付的價款中含有的已到付息期尚未領取的利息。

（三）籌資活動產生的現金流量

1.吸收投資收到的現金。此項內容包括：接受股東的現金出資，發行股票、債券收到的現金凈額（發行收入減去發行費）。

2.借款收到的現金。此項內容包括各種借款收到的現金。

3.收到的其他與籌資活動有關的現金。此項內容包括收到的現金捐贈等。

4.償還債務支付的現金。此項內容是指償還借款、債券本金支付的現金，不包括支付的利息。

5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現金。此項內容包括向股東支付的現金股利或利潤，支付的借款、債券利息（包括購建固定資產的資本化利息）。

6.支付的其他與籌資活動有關的現金。此項內容包括現金捐贈支出，支付的融資租賃費，發行股票和債券支付的咨詢費、審計費，減少注冊資本支付的現金等。

上述“直接辨認法”，經實際使用證明是簡便易行的、準確的和容易理解的，希望能對會計人員有所幫助。