現金流動制會計公允價值的探討和應用

(蘇州大學出版社有限公司 江蘇蘇州215006)

在經濟高速發展的時代，會計計量的公允價值能得到廣泛應用，離不開現金流動制這一基礎環境，即與公允價值理論內在相統一的會計確認基礎是現金流動制。現金流動制采用公允價值計量可以真實考量企業期初和期末凈資產的現金流入量，更好地把握企業的發展和成長機會。因而在這一會計基礎前提之下，企業要不斷為公允價值的應用做出適當判斷和選擇，在應用中不斷發現問題，為公允價值能更好地服務應用于企業而尋找相應的對策依據。

一、現金流動制的基本特征

現金流動制從盤存思想出發，通過對企業期初和期末凈資產流入量的價值來確定企業的收益情況。與收付實現制相比較，最大的區別是現金流動制不僅要確認企業已經實際發生的現金收支情況，而且還要考慮企業未來可能發生的現金流進、流出所帶來的影響，當然也要考慮未來的貨幣時間價值。

與權責發生制比較，現金流動制具有如下特征：（1）現金流動制運用盤存思想，以事項觀為基礎，不再需要在各項會計期間將現金支付進行分配，不再受事項和交易的約束，真實有效地計算利潤，這樣可以減少會計確認、識別與分配等環節，比較全面地反映未來的現金超額流動能力和企業將要面臨的一些風險問題，能客觀及時地反映企業損益信息。（2）在貨幣時間價值理論支撐下，現金流動制將現行的市價與未來現金流量現值作為計量的基礎，在充分考慮到物價變動的情況下核算企業的損益，使信息更加科學有效。（3）現金流量信息是企業經營決策者能做出正確判斷的非常有價值的信息，尤其是客觀地反映了企業未來現金流量的有關信息。現金流動制下將企業過去和未來的現金流動狀況及時反映出來，使信息使用者依據股價和現金流量的相關性進行股票的購入、拋售或持有的準確判斷和決策。（4）通過現金流動制，企業的經濟損益等全面收益情況都能客觀表現出來，及時反映了企業凈資產的增減變化情況，使企業經營決策者能全面掌握企業的財務狀況和業績，科學實現對企業經營的宏觀決策和把控，提高決策的正確性和準確性。

二、現金流動制的公允價值應用優勢

(一)有利于適應金融體系發展的需要

隨著新經濟業務活動和創新內容的不斷涌現和發展，歷史成本計量方法已經不能夠滿足對正在發生或未來將要發生的經濟業務進行計量的要求。而公允價值則可以對企業即將發生的損益進行計量，這樣既可以滿足現行企業經濟活動的會計計量要求，又可以幫助投資者關注經濟收益和風險之間的內在關系，為獲得更多收益做出正確的投資判斷和經營決策；也為我國銀行業不斷創新和發展金融體系推出更多的金融衍生產品。

(二)有利于獲取更多的經營效益

企業采用公允價值計量的方法可以彌補以往歷史成本計量體系中的缺點，依照現行市價和未來現金流量的現值對生產過程中所消耗的生產能力進行可靠計量。公允價值優于歷史成本之處就是它強調了企業資產的真實價值，客觀反映出資產的預期經濟利益，幫助企業更加及時地回購和補充與物價上漲幅度相應規模的生產能力和設備，使企業資產減少貶值風險，獲得更多收益。

(三)有利于準確地反映財務狀況

由于歷史成本對新業務未來產生的損益無法進行有效的計量，會造成資金的浪費和流失，從而引起財務狀況不能準確和合理的反映。而公允價值則利用現金流的評估方法，能夠比較準確地提供企業的經營成果、財務情況以及現金流量等信息，從而保證企業對財務資金的有效管理，為企業發揮各項職能提供更好的資金保障作用。

(四)有利于提高財務信息的有用性

在經濟不斷發展的過程中，價格和貨幣購買力的不斷波動會影響到財務信息的實際使用。企業經營決策者只有對現金流量的實際情況能及時準確地進行把控，才能更好地了解企業的經營狀況，才能不斷提高企業抵御市場風險的能力和償還債務的能力，才能保證企業重大經營決策沒有失誤。所以，現金流動制的公允價值可以準確反映企業現金流量情況，使財務反映的信息更加真實可靠。

(五)有利于真實全面地反映會計收益

在現代經濟學中，收益不僅包括傳統交易活動中發生的收益，還包括非貨幣性交易活動以及還未發生的損益，會計的內容更加全面多樣。而現金流動制的公允價值計量方法正符合了現代經濟學對會計收益內容規定，除了將資產和負債公允價值進行計量外，還可以計量因公允價值變動所引起的損益，使得企業的收益狀況更加全面、更加真實，有利于全面有效地評價企業的經營業績和效益。

三、現金流動制的公允價值應用中存在的問題

(一)市場環境不夠成熟

公允價值計量的前提條件是要有一個完全競爭、相關資產活躍的市場環境，交易雙方在自愿情況下充分了解市場，并在考慮了風險存在的同時確定交易價格。雖然我國市場經濟體制已逐步完善，但證券、產權交易等市場環境還不夠成熟，市場價格還不能夠全面客觀反映其價值，許多資產的公允價值信息不能被如實披露和獲得。雖然企業可以運用現值技術來估計資產的公允價值，但由于未來現金流量等方面的諸多信息存有不確定性、不穩定性等因素，還會導致公允價值實際運用的困難和失效。交易市場條件不成熟仍是公允價值有效應用的最大阻礙。

(二)盈余可操作難度大

由于企業資產分類繁多且所處的市場環境不盡相同，市場信息很可能不夠真實，再加上未來現金流量以及折算率等的不確定性，很多地方運用的是估算方法，導致公允價值比較難確認，容易成為操縱企業利潤的手段，扭曲財務信息。而現階段，企業會計核算等規定比較復雜，會計人員在掌握價值評估方法下需要做出準確的判斷，同時在現值計量方面也比較復雜，這也增加了公允價值計量方法在實際操作中的難度。

(三)財務實用性差

在不夠成熟的市場環境下，企業運用公允價值而需要收集的有用資料、真實信息等內容不容易獲得，而且在傳統會計計量方面也存在著一定的主觀色彩，增加了企業財務工作實用性操作的難度。

(四)增加了企業的管理成本

企業在應用公允價值計量方法過程中，會計人員通過對各因素的分析來認定相關資產與負債的公允價值，同時還要調整納稅事項，進而將各種資產負債納入表中核算，這些業務在增加會計人員工作量的同時勢必要增加企業的管理成本。唯有如此，才能保證公允價值計量的準確性，出于成本費用的考慮，這也將會影響到小規模企業應用公允價值計量的積極性。

(五)缺乏專業強、素質高的會計人才

從公允價值實際操作的難度可以看出，企業需要會計專業強、職業判斷力高的工作人員。而就目前來看，會計從業人員的專業化水平還不是很高，很多人員不能全面掌握會計制度深層次的含義，在知識結構與業務水平等方面還有欠缺。其次，一些會計人員的職業道德素養不高，為了自身利益更改報表、運用公允價值手段有意操縱利潤、輕視會計制度規范等情況也時有發生，使得公允價值無法正常合理使用。

四、現金流動制的公允價值應用對策

(一)完善公允價值的市場環境

公允價值的有效運行主要依托于完整、開放、活躍、充分競爭的市場環境。首先，企業要加強內部制度控制與管理，嚴格規范會計人員自身行為和素質，制定明確的懲罰措施，使交易活動和各項信息保持透明化；其次，建立企業監督管理機制，幫助投資者分析和判斷交易過程中的會計信息；再次，各企業應建立公共市場信息數據庫，這樣在資產定價方面操作人員可以選取更合適的參數為公允價值運用打好基礎。

(二)提高公允價值計量方法的可操作性

為提高公允價值計量的可操作性，企業應從操作技能技術方面改進。操作人員的技能嫻熟情況以及職業判斷情況都是企業開展公允價值工作的前提，企業應定期對會計人員進行專業培訓，不僅要提高專業化技能，還要對其職業道德素養方面進行培養，為公允價值的應用提供專業素質保障。同時，隨著電子信息化的發展，企業要加大對信息計算技術的投資力度，提高公允價值的操作水平。通過在技能和技術方面的保障，提高公允價值應用的可操作性。

(三)提高公允價值信息透明度

由于市場環境的不穩定性，公允價值計量信息的不透明和不對稱對資本市場信譽及發展有著較大的影響，同樣也會影響到公允價值計量工作。為改變這一現狀，企業要做好以下幾方面。第一，對會計人員制定強有力的管理措施，強制約束會計人員對公允價值計量的操作行為；第二，給予會計報告使用者一定的披露權利，隨時對公允價值的確定方法、風險判斷依據、公允價值計量的過程及結果等進行規范、有序的披露和指正；第三，加強會計人員對高質量、真實性信息的收集，有效減少對利潤的隨意操作行為，為信息使用者提供真實可靠的信息，保證決策的正確性。

(四)加大對公允價值計量的監督力度

為了更好地開展公允價值計量工作，一是要完善會計法、刑法等與公允價值相關的法律法規，加強對資產投資、非貨幣性交易、債務重組等活動的監督；二是要建立規范的公允價值應用體系，幫助企業更好地明確公允價值的適用范圍，強化會計信息的可驗證性；三是要完善監督部門檢查制度，加強審計部門、證監部門等的執行力度，實現企業內部監督工作的全面性、嚴謹性。

(五)提高會計人員的綜合素質

在進行公允價值計量時，會計人員不僅要做好報表的編制工作，還要對資產價值進行有效的評估和分析。同時，從利潤可操縱空間來看，企業更需要職業道德素養高的會計人員。會計人員的綜合素質是影響會計工作質量的一個重大因素，尤其是公允價值計量工作更需要嚴謹、高素質的專業化人才。對此，企業要完善人力資源管理機制，建立完善的用人制度和崗位分配激勵機制，對上崗員工要定期培訓和培養，提高相關人員的綜合素養和業務能力；在會計理論相對統一的現金流動制會計確認基礎下，公允價值計量可以為企業經營決策者提供有用的會計管理目標和方向，客觀反映公允價值的真實內容和現金流動信息，是企業預測未來盈利的有效工具。但現實企業的會計實務中尚存有許多問題，很多方面還達不到公允價值應用的具體要求，這就需要企業針對這些問題提出相應的具體策略和手段，對現金流動制的公允價值應用進行深入分析和探討，提出改善公允價值應用的建議和措施，為我國宏觀經濟運行提供一個公正、可靠的市場環境。