關于國家審計“免疫系統”雙重屬性的探討

（長安大學經濟與管理學院 陜西西安710061）

一、國家審計“免疫系統論”提出的歷史與社會背景

縱觀審計的幾百年發展，發達國家為客觀公正地實行審計監督職能，以保障國家審計機關獨立性和權威性為出發點，并且由傳統審計向現代審計轉型是現代審計的發展趨勢。具體表現為，傳統的財務收支審計轉變為績效審計、責任審計，賬目基礎核查審計制度轉變為風險基礎審計，手工審計轉變為聯網審計，單向交流轉變為向社會公告。國家審計署劉家義審計長在2008年全國審計工作會議結束時的總結講話中首次提到“現代國家審計是經濟社會運行的一個免疫系統”，引出了國家審計的免疫系統論。同年6月，劉家義審計長進一步提出了，審計監督制度“是維護國家經濟安全的重要工具，是保障國家經濟社會健康運行的‘免疫系統’”。

二、政治屬性：國家審計“免疫系統”維護政府部門健康高效運行

（一）國家審計“免疫系統”的政治屬性

所謂國家審計“免疫系統”的政治屬性是審計“免疫系統”基本屬性，也是不同于其他審計的根本區別。國家審計“免疫系統”是國家政治體制的重要組成部分，是建設民主法治的社會主義和諧社會的有效工具，其中各個參與主體共同構成“免疫系統”的實現機制。國家需要審計“免疫系統”來保護健康、安全運行，審計機關作為整個國家的“免疫系統”能夠較早感知到風險，揭示隨之而來的危害，并抵御、查處這些不良后果，更重要的是可以及時分析相關數據并制定解決方案，從而保護國家能夠安全。

（二）國家審計“免疫系統”是維護政府部門健康高效運行的措施

1.審計項目篩選要抓住主要矛盾做到科學審計。審計項目計劃是全年工作的總體計劃安排，如何使審計項目能夠科學合理，科學的審計觀是首要的條件。審計工作是為更好監管和經濟社會發展服務的，科學合理的審計項目是首要條件。創新審計理念和方法也是條件之一。創建審計項目的資源庫可以幫助創新方法提供依據，將單位基本情況進行收集整合，將收集到的文獻資料分類可供使用者方便運用。理順審計監督的關系也是條件之一，自覺將審計工作融入經濟社會發展的全局之中，把有利于改善民生、增進民生福祉的重點項目，作為總的出發點和檢驗審計工作最終成效的標準，既要實事求是地揭露地方發展中存在的問題，又要客觀公正地反映有關部門面臨的困難，確保審計有的放矢。

2.審計項目對象要抓住重點做到重點審計。維護國家安全、保障國家利益是審計工作的首要任務之一。目前，全國經濟在高速發展的新時期中，面臨的新情況較多，形勢比較復雜，因此需要審計項目較多，選準審計對象就成了重中之重。首先，要將重點設為重大基礎設施政府投資項目。重點要把項目建設中規模大或資金投入多的重大項目作為審計監督工作。其次，將建設新農村等改善民生資金的管理和使用監督等當前群眾反映的熱點、難點問題作為審計對象，特別是要緊緊圍繞涉及到全國人民群眾切身利益的資金和項目進行項目審計。最后，特別是有礙于社會發展的一些審計真空地區務求審計到位，將促進社會文明建設，有利于產業發展的重點項目、重要資金，有效推進產業發展的部門納入審計對象。

3.審計工作開展要高效運行做到績效審計。審計質量是否可以保證是做好審計工作的關鍵要素。綜合分析、有效利用審計成果，不斷推進制度創新，完善在審計實踐中形成的一些行之有效的工作制度。首先，要強化項目相關單位的績效審計意識，將實施的項目統一納入審計監督范圍，重點項目必須審計，對資金使用情況和項目效益的評估同時進行審計。其次，推行跟蹤審計的觀念轉換。由實現事后審計轉變為全過程跟蹤審計，建設項目的全過程是關注的重點，將事后監督與事前監督、事中監督三者相結合實現全程監督。最后，整合審計資源。深化與執法執紀部門的溝通與聯系，在其過程中實現優勢互補、提高效益。實現資源、信息的有機整合，有助于提高審計質量，降低審計成本。

4.審計工作實施要有法可依做到依法審計。國家審計作為經濟社會運行的“免疫系統”，要充分發揮其“免疫”功能，加強審計人員的思想品質、政治素養和執法能力的教育，努力建立品德和專業兩者都過硬的審計隊伍。首先，必須建設高素質的領導班子。加強審計機關領導班子建設，切實增強領導班子的整體水平和能力。其次，加強審計人才的專業能力。必須加大審計業務培訓力度，提高審計人員的法律意識，做到審計人員可以依法審計。再次，構建廉潔、值得群眾信賴的隊伍。進一步加強思想道德法制教育，建造反腐的堅固思想防線；加大對審計人員的內部監管力度，不辜負黨和人民的重托。最后，審計環境需要良好有序。建設完善的審計機關內部制度，建立審計質量問責制度，努力構建完善良好的管理體系。總而言之，依法審計必須在審計人員中形成牢固意識，依法審計的觀念必須在審計隊伍之中樹立起來，各項審計法規必須嚴格落實，審計程序和審計行為合法合規，審計問題和審計結果客觀公正。對待存在的問題不能麻痹大意，要堅持將已經存在的問題整理分析后找出重點，由此作為工作的出發點，依法審計。最重要的是，嚴厲查處大案、要案，重點曝光屢次違規違法現象，要求其限期整改，并且督促改正、監督指導一般性問題。

三、經濟屬性：國家審計“免疫系統”保障社會經濟安全快速發展

（一）國家審計“免疫系統”的經濟屬性

人體擁有免疫系統，同樣的經濟社會系統也有“免疫系統”，審計就是經濟社會的“免疫系統”。如果不能健全并正常運轉經濟社會的“免疫系統”，那么經濟社會系統就會出現問題，系統中什么地方出現問題，相應的社會那個部分也就會不健康，等到發現問題就為時已晚。國家審計作為國家經濟社會發展的“免疫系統”，可以及時發現、揭露經濟社會運行中存在的問題。審計機關作為國家經濟社會的“免疫系統”，經濟社會系統受侵蝕的程度、危害存在的潛在風險、危害可能發生的幾率可以通過系統、全面的審計檢測出來，而后較快地運用審計機關的法定權限為相關部門提出合理可操作的建議，利用所能使用的所有資源消除危害，使政策制度健全完善，從而保證國家安全。審計人員要能夠充分地發揮審計作為經濟社會發展“免疫系統”的功能，必須對自身素質高標準嚴要求。審計人員只有充分了解經濟社會運行系統中的種種問題，發現經濟社會運行中存在的漏洞，了解經濟社會運行系統的規律與特點，才能發揮國家審計的“免疫系統”作用，保證經濟社會系統的安全健康運行。

（二）加強經濟系統審計的重要性

大量的社會資源被經濟系統掌控，其作用在于引導社會資源的重新配置，促進經濟社會健康發展等方面。因此，審計作為國家的“免疫系統”，經濟系統中的風險和問題，審計系統有責任、有義務較早地感受并發出預警信息，避免全社會的巨大損失。

（三）國家審計發揮經濟系統免疫功能的優勢條件

1.審計監督具有獨立優勢。企業本身的經營管理失敗、行業整體市場環境惡劣等客觀因素，或者監管制度缺陷、失靈和監管機構的失職都可能會產生經濟風險。因此，企業監管者在執行監管職能的時候，不可能徹底全面地反映監管問題及由此產生的經濟風險，不可能提出改革意見從而觸犯自身權利。可以看出，審計監管具有獨立優勢，存在于企業外部，在經濟風險發生方面沒有直接責任關系，使審計監督職權能夠客觀、公正的行使，使問題可以全面深入的反映和揭露，改革建議能夠獨立提出，在預防經濟風險方面發揮重要作用。

2.審計監督具有專業優勢。處于萌芽狀態的風險源沒有得到及時發現或者被人為隱蔽往往是形成大規模經濟危機的主要原因。因此，經濟領域中存在的或然性問題能否被及時發現是消除和化解問題的關鍵。在此基礎上進行審計監察和結果分析，政府審計比經濟監管部門更具有會計專業背景和審計職業優勢。

四、結束語

在國家審計實踐中，國家審計免疫系統的本質、職能與定位，通過某些方面的特性具體表現出來，審計工作的開展，也與這些特性密不可分。筆者根據自己對國家審計免疫系統的思考和研究，認為國家審計“免疫系統”的雙重屬性，即政府屬性、經濟屬性，兩者相輔相成，共同發展，兩手都要抓、兩手都要硬。充分理解、把握這兩種屬性，對于科學理解和充分發揮國家審計免疫系統的職能，在未來的實踐中做好審計工作，具有重要意義。