高校項目二維會計核算模式的研究
——以高職示范院校建設項目為例

（浙江財經學院 浙江經貿職業技術學院浙江杭州310018）

會計核算職能是以貨幣為主要計量單位，通過設置會計科目和賬戶，對特定主體一定時期的經濟活動進行真實、準確、完整和及時的記錄、計算和報告，為管理經濟活動提供有用的會計信息。高校立項建設的項目不僅數量多，建設期長短不一，且項目具有層級多、資金來源渠道多、財務管理細化等特點，因此，要高質量、高效率的提供對項目進行財務管理的多元會計核算信息，就必須突破傳統的一維會計核算思路，構建立體的項目二維會計核算模式。

一、項目二維會計核算模式的基本特征

傳統項目會計核算模式是在會計科目體系中，對項目及其子項目的預算和收支進行總體和明細核算的模式。此模式從一個維度核算項目，提供項目建設周期內多元的會計核算信息，需構建龐大的核算體系，并通過數據的分析、整理才能實現。

項目二維會計核算模式是指在會計科目和項目核算二個維度架構下，核算項目及各層級子項目在整個建設周期內，不同資金來源、不同建設年度總體和明細的預算、收支等多元情況的模式。其基本特征是：（1）二維的架構。在會計科目和項目核算體系中平行設置項目賬戶，產生二個數據庫，從二個維度反映一個項目。（2）多元的核算。在會計科目體系中核算項目的總體收支和預算情況，在項目體系中核算項目及各層級子項目不同會計年度、不同資金來源的預算和支出等多元的明細情況。（3）直觀的反映。二個數據庫提供項目多元的會計信息，直觀地反映項目總體和明細情況，提供項目資金籌措情況、項目及各層級子項目不同會計年度、不同資金來源的預算和支出等多元的會計信息。

二、項目二維會計核算模式的構建

（一）分析項目的財務管理需求

了解項目的建設內容，分析資金投入者對項目財務管理的要求，是構建項目會計核算模式的基礎。

以浙江省高職示范院校建設項目為例（以下簡稱示范項目），項目建設期為三年（2009年6月到2012年6月），涉及四個會計年度；建設資金來源于財政、學院、行業、企業；建設的內容有學院的人才培養模式和重點專業等若干項；每個重點專業的建設內容有校內實訓基地建設、課程體系與教學內容改革、師資隊伍建設、社會服務和其他五大任務。圍繞專業建設的五大任務，又有許多細分的建設內容，如課程體系與教學內容改革任務又細分為精品課程建設、專業設備購置等。

項目有具體的財務管理要求。一是資金籌措。學院自籌投入不少于財政投入，學院自籌包括行業、企業和其他投入。二是資金使用。?？顚Ｓ茫磁鷾实娜蝿諘褂觅Y金，資金不能用于基礎設施建設。三是預算執行。資金投入與建設進度第一年不少于40%，第二年、第三年不少于30%。四是績效考核。在2011年5月和2012年5月二個時點進行績效考核，考核結果與下一年的資金預算掛鉤。

根據項目財務管理的要求，為滿足管理者對項目進行財務管理所需的會計信息，需選擇項目二維會計核算模式。

（二）科學編制項目的會計核算代碼

項目二維會計核算模式是通過編制項目的會計核算代碼實現的，因此，編制項目的會計核算代碼是關鍵。

1.編制項目會計核算代碼的原則。項目會計核算代碼是指一組用于標識項目核算對象的字符。為了科學編制項目的會計核算代碼，滿足多元的分類核算、逐級匯總等管理的實際需求，項目會計核算代碼要按照“合法性、邏輯性、唯一性、可擴充性”的原則構建。合法性是指在會計科目體系下編制的項目核算代碼，必須遵循財政部已頒發和實施的會計制度，不能游離制度規定的會計科目代碼，只能在制度規定的科目代碼下延伸；邏輯性是指項目核算代碼要有規律可循，即從橫向看，一組字符標識組成的代碼，其排序和字符均有獨持的定義，從縱向看，項目與所屬各層級子項目核算代碼要反映從屬的邏輯關系；唯一性是指項目核算對象與其代碼一一對應，即一個項目核算對象只有一個代碼，一個代碼只標識一個項目對象。項目核算代碼一旦確定，不得改變；可擴充性是指項目會計核算代碼必須留有適當的遞增容量，以便滿足不斷增加核算對象的需要。

2.會計科目體系下項目核算代碼的編制。項目預算分配和財務收支總體情況的核算，是通過在會計科目體系中編制項目不同收入來源、經費支出、預算控制的核算代碼來實現。

根據《高等學校會計制度》，結合項目管理的實際需要，示范項目的收入、支出、預算控制分別用7、9和5位代碼來標識，字符均使用阿拉伯數字：411，2，3，01 代碼，表示“教育經費撥款——專項補助收入——地方——示范”，其中“411”為《高等學校會計制度》中收入類“教育經費撥款”的科目代碼，“2”表示撥款的性質（1 日常，2 專項），“3”表示收入的級次（1中央、2省、3地方），“01”是項目代碼。522，2，3，02，01代碼，表示“教學支出——項目——商品及服務支出——印刷費——示范”，其中，“522”為《高等學校會計制度》的補充規定中“教學支出”的代碼，“2”是表示教學支出性質（1日常，2項目），“3”對項目支出的經濟用途進行總分類（1人員支出，2對個人和家庭的補助支出，3商品服務支出等等），“02”是對各支出大類下的經濟用途明細分類（商品及服務支出明細分類是：01辦公費，02印刷費，03咨詢費等等），“01”是項目代碼。 602，01 代碼，表示“預算分配——示范”，其中“602”為《高等學校會計制度》中預算管理類“預算分配”的科目代碼，“01”是項目代碼。

3.項目體系下項目核算代碼的編制。項目及各層級子項目建設期內各年的預算分配及經費使用情況的核算，是通過在項目體系中科學地編制支出核算代碼來實現的。

我們用12個字符來編制示范項目預算分配和支出核算代碼，具體是：資金來源用二個字符來標識，分別取財政、學院、行業、企業、其他拼音的第一個字母，具體是CZ、XY、HY、QY、QT；專項名稱用二位字符來標識，取示范拼音的第一個字母SF；建設年份用二位字符來標識，用阿拉伯數字，如“09”代表09年；具體項目用一位字符來標識，用阿拉伯數字 1 至 9；如“1”表示“人才培養模式”項目，“2”表示“會計專業”項目等；一級建設任務（屬具體項目的子項目，下同）用二個字符來標識，分別取校內實訓基地建設、課程體系與教學內容改革、師資隊伍建設、社會服務、其他每個任務中二個主要漢字拼音的第一個字母，具體是SX（實訓）、KJ（課教）、SZ（師資）、FW（社服）、QT（其他）；二級的建設任務用二個字符表識，01起99止；三級建設任務用二個字符表識，01起99止。例如，財政資助——示范項目——09年——會計專業——課程體系與教學改革——課程建設——基礎會計精品課程，項目核算代碼為CZ，SF，09，2，KJ，01，01。

上述排序的邏輯解釋是：每個會計年度學校有不同資金來源資助的專項任務；每個專項任務有不同的建設期和建設內容，因此，先要分清每個會計年度不同的資金來源下的項目，再分別核算每個項目建設年份、具體建設任務及再細分的建設子項目。

（三）優選項目核算的輔助工具

科學地編制項目的會計核算代碼，只是架構了項目的分類、分層核算路徑，要使項目發生的經濟耗費準確對接于架構的會計核算路徑，還需要借助于一些輔助工具，在實踐中有效使用的工具是項目經費卡。通過設計項目經費卡的封面、封一、內頁、封底，將項目核算的會計信息和財務管理要求直接傳遞給子項目負責人，如在封面填寫子項目的名稱、會計核算代碼、預算金額、資金來源、建設周期；封一印上資金使用的要求；封底印經費報銷審批流程；內頁按明細賬設計并加出納蓋章欄。子項目負責人憑項目經費卡和該項目發生支出的原始憑證單據，經相關人員審簽后去財務報銷。這樣就能保障會計核算的準確性，提高會計信息質量。

（四）同步錄入項目的相關數據

項目二維會計核算模式的總體要求是，在科目體系中進行總括核算，在項目體系中進行明細核算，生成項目的二個數據庫，提供多元的會計信息。因此，必須利用一套原始資料，同時錄入相關數據，才能提高數據的效度和信度，提高工作的效能。

一是預算數據的同步錄入。如財政資助的會計示范專業課程建設中的“基礎會計精品課程”子項目，2009-2011年每年的預算分別是4萬元、3萬元、3萬元，則編制預算分錄：

借：預算收入——示范100 000

貸：預算分配——示范100 000

根據上述分錄錄入會計科目體系，同時在項目庫中輸入：

CZ，SF，09，2，KJ，01，01 40 000

CZ，SF，10，2，KJ，01，01 30 000

CZ，SF，11，2，KJ，01，01 30 000

二是支出數據的同步錄入。承上例“基礎會計精品課程”子項目，2009年2月用現金支出了辦公費1 000元、印刷費3 000元、咨詢費2 000元，則編制會計分錄：

借：教學支出——項目——商品及服務支出

——辦公費——示范1 000

教學支出——項目——商品及服務支出

——印刷費——示范3 000

教學支出——項目——商品及服務支出

——咨詢費——示范2 000

貸：現金 6 000

根據上述分錄錄入會計科目體系，同時在項目庫中輸入三條記錄：

CZ，SF，09，2，KJ，01，01，1 000

CZ，SF，09，2，KJ，01，01，3 000

CZ，SF，09，2，KJ，01，01，2 000

同步錄入后，項目產生了二個數據庫，在項目體系數據庫中，每個子項目的貸方反映的是預算分配情況，借方反映的是子項目經費使用情況，通過統計、對比分析可反映每個子項目的預算執行情況，子項目的支出情況；在科目體系數據庫中，反映的是項目總的預算分配情況和項目支出的經濟用途情況。

（五）設計項目核算的會計報表

項目核算的最終成果是通過會計報表反映的，因此，要根據項目財務管理的要求，設計項目會計報表。根據示范項目的資金籌措、資金使用、預算管理和績效考核要求，可設計《項目資金來源明細表》、《項目預算執行情況表》、《項目支出明細表》、《項目五大建設任務支出明細表》，每一張項目報表均設本期及累計欄，并附編報說明。這些報表在項目二維會計核算模式下，通過編制取數公式均可自動生成，也可通過導出項目明細賬編制。

三、項目二維會計核算模式的功能

（一）二維的體系優化功能

上述高職院校示范建設項目涉及的子項目超過千個，如在一維的會計核算模式下，以項目的子項目為核算對象，在涉及的會計科目中進行明細核算，就會形成龐大的核算體系，并且每個收支科目在會計年末必須結清，次年重新初始化，不僅工作量大，會計科目體系也不穩定。項目二維會計核算模式，分流了會計科目體系對項目進行明細核算的任務，優化了項目的核算體系。

（二）強大的分類核算功能

二維架構下的分類核算是多元的，它既具有在會計科目體系中核算項目的總體預算和收支情況的功能，又具有在項目體系中核算項目及各層級子項目不同會計年度、不同資金來源預算和支出等多元明細情況的功能，還可以通過對核算代碼部分字符統一標識進行分類，因此，它比一維會計核算模式分類核算功能更強大。

（三）直觀的數據集成功能

項目二維會計核算模式，賦予了項目核算體系更多的內涵，一是賦予了項目體系賬戶借、貸方不同的核算內容，即借方反映實際支出，貸方反映預算分配，因此，能直觀地反映預算的執行情況；二是在項目體系核算支出，可以根據需要以項目的建設周期為限，跨年度連續記錄支出，因此，能直觀地集成項目及各層級子項目的支出成本。

（四）多元的信息生成功能

二維構架下的多元核算生成了多元的會計信息。如高職示范項目通過二維的會計核算，可以提供項目立項時要求的資金籌措、使用、預算執行、績效考核等財務管理所需的會計核算信息。

四、項目二維會計核算模式的實現

項目二維會計核算模式不是簡單的項目明細核算，而是項目財務管理的思想，通過會計信息化管理手段的一種實現方式，因此，這種創新的會計核算模式實現，需要有良好的財務管理環境支撐。

（一）明確的財務管理目標

會計核算是實現財務管理目標的基礎，因此，進行會計核算必須以財務管理目標為指導。高校每個會計年度有各種不同類型的項目，各類項目建設任務不同，其財務管理目標也不同，適用的會計核算模式也就不同，因此，高校領導要盡可能的創造條件，讓財會人員了解項目的建設內涵，領會項目財務管理的實質要求，使項目二維會計核算模式與項目的財務管理目標對接。

（二）成熟的財務信息化管理軟件

構建項目二維會計核算模式，需要同時具有會計科目和項目核算功能的財務信息化管理軟件，即利用一套原始會計資料，錄入一組原始數據，產生二個數據庫，輸出二套報表，一套按《高等學校會計制度》編報的會計報表，一套滿足項目管理要求的項目報表。目前為高校定向開發的，具有上述核算功能的財務信息化管理軟件有天翼、天財等，這些定制的財務軟件能為高校項目二維會計核算模式提供技術上的支撐。

（三）高素質的會計人員

項目二維會計核算是一項精細化的管理工作，不僅有較大的工作量，更蘊含著前矚性的財務管理思想，因此，需要配備高素質的會計人員來實施，高校領導應多渠道、多方位、多形式地培訓會計人員，提高會計人員的核算和管理的專業勝任能力，尤其是有重大項目建設時，更應從戰略實施的高度來培養會計人才創新能力，讓會計人員在高校專項建設中發揮更大的推動作用。

項目二維會計核算模式是根據項目精細化的財務管理目標而產生的，因此，項目二維會計核算模式也需要隨著項目財務管理要求提高而不斷進行探索優化。