民營企業內部控制的現狀及應對策略
——以湖北省襄陽市為例

（襄陽職業技術學院 襄陽市會計局湖北襄陽441050）

民營企業現在已是我國經濟發展中的重要力量，為我國經濟的發展和穩定做出了巨大的貢獻。所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性，而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。目前，國有大中型企業、上市公司、金融企業的內控建設整體較好，理論探討也比較多，但民營企業的內部控制普遍薄弱，學術研究欠缺。筆者以襄陽市民營企業為例，總結了目前民營企業內部控制的問題，并提出自己的思考。

一、襄陽市民營企業的現狀

（一）控制環境不佳，決策隨意化

民營企業一般依靠老板（創始人）的精明能干，從白手起家到發展壯大，家族化嚴重，很少有外來股東，企業法人治理結構不健全。在企業重大決策中，老板一般過于相信自己的判斷，聽不見、聽不進不同的聲音。表現為重營銷、輕管理，重市場、輕內控，過于沉迷于實踐經驗，認為企業內控會束縛自己手腳，沒有意識到忽視內部控制，不注重決策的科學性，將會被市場淘汰。內部控制現已成為企業能否實現可持續發展的關鍵因素。

（二）內部控制制度不健全

由于襄陽市民營企業的規模普遍較小，組織機構簡單，管理水平不高，許多民營企業內控制度沒有覆蓋所有業務和人員，會計工作程序混亂，會計信息失真情況嚴重。不少民營企業內部牽制原則沒有建立，甚至一些小企業沒有正式的財務部門，會計、出納、審核等工作由一人包辦。有些企業出于偷稅目的，隨意捏造會計數據。這些現象都與內部控制不健全密切相關。

（三）對內控制度認識片面，風險意識不足

經調研，多數民營企業對內控的認識還停留在比較原始的階段。企業大多把內部控制看成是一本本手冊、各種文件規章，而且是“印在紙上、掛在墻上”，執行不到位，也有不少企業認為內控僅僅是財務部門的事。其實內部控制是企業各個部門在工作中形成的相互影響、相互制約的一種動態機制，絕非只是財務部門的工作，更不等于具體的文件規章。內控要想起到效果，需要所有部門和全體員工的共同協調。如果對內控的認識出現偏差，內控制度局部失靈，會造成整個企業管理混亂，不利于內控的健康運行。民營企業在和國企、外企激烈的競爭中，整體實力和資源有限，更應防范種種市場風險，但根據筆者調查發現，民營企業在進行決策時，更注重收益的預測與分析，而缺乏對風險的防范與應對。

（四）管理人員素質不高

內控的綜合性要求管理人員具備企業戰略、公司治理、風險管理、財務、法律等知識，而民營企業的待遇很難招聘到這樣的人才。在民營企業中，家族化管理盛行，很多不能勝任的老板親戚都在相應的管理崗位上。

（五）缺乏有效的內部監督機制

內部審計是內部控制制度的重要組成部分。實際上不少民營企業沒有設置內審機構，有的企業雖然有內部審計，但卻由財務部領導，獨立性不高。內部審計的不力，嚴重制約了內部控制的有效性和執行力。經調查發現，企業業務經理常常會利用內部的財務漏洞，大量收取回扣，侵占公款，這其實是由于缺乏有效的內部控制機制造成的。

二、應對策略

（一）完善公司治理結構

民營企業的股東多是家族中人，這在企業創辦初期有其必然性和合理性。但隨著企業規模的擴大，競爭的加劇，如果在董事會里仍然只有一種聲音，在今天的市場形勢下是非常危險的。應當在合適的時候引入外來股東，可以讓決策更科學。如果不能做到這一點，可以考慮借鑒上市公司的做法，設立獨立董事或者內控顧問，在不分散股權的情況下，借助專家的力量，以完善企業的治理結構。

（二）樹立企業內控理念，提高員工素質

企業文化是一種無形的力量，影響員工的行為方式，民營企業應該在企業文化中構建良好的內部控制理念。內控的成敗取決于員工的控制意識和行為，管理人員首先要提高對內控重要性的認識，對于企業的內部控制制度，管理層要帶頭嚴格遵守，起到表率作用，把企業建設成“法制企業”，淡化家族色彩。在人員的招聘上，多從社會聘請高素質的管理人員，在職業道德、專業技能上嚴格把關，在工作中注意不斷培訓，同時提高內控人員待遇，把企業戰略目標和內部控制融合，建立學習型企業，將企業文化滲透到員工素質中。

（三）以會計控制為核心，健全內部控制體系

1.結合實際，注意內控的成本效益問題。內控糾正企業經濟活動中存在偏差的過程中，不僅會帶來一定收益，同時也會發生相應的費用。民營企業，尤其是中小企業在設計時要注意成本效益原則，在具體制度設計時結合自身實際，注重實用性和可操作性，可以適度從簡，不必像大企業那樣追求齊全完備。可以采取分步建設的步驟，先重點做好關鍵控制，以后在內控運行中發現問題再動態修正。

2.重點解決不相容職務分離的問題。民營企業出于成本考慮，員工數量普遍不足，無法做到專職專人負責，常見多崗一人現象。所以加強不相容職務分離控制，增強崗位設置的牽制性就顯得極為重要。筆者在調研中發現，出納人員兼任稽核、審批人員和記賬人員合一等類似現象在民營企業中還是屢見不鮮，尤其在一些小企業。因此，需要在組織機構上重新梳理，對管理人員處理經濟業務的權限加以限制，有效堵住內部財務漏洞。

3.加強預算控制和責任會計管理。預算控制是現代企業會計控制的主要方式，民營企業應該建立預算分析崗位責任制，把預算工作制度化、規范化、表格化，經濟業務必須由工作人員編制預算，并報董事會批準后方可執行。預算的編制應該反映企業的經營戰略目標，在執行后，要將結果和原預算目標核對，對嚴重偏離預算的應查明原因并追究當事人責任。責任會計也是加強內控的重要手段，企業把經營目標細分到各部門、各崗位等責任中心，把目標作為各責任中心的考評依據，能夠有效地提高內部控制的水平。

4.建立資產安全體系。民營企業在資產安全的控制上普遍比較薄弱，應該加強對投資、應收賬款、存貨等資產的控制。民營企業由于體制靈活，在投資決策上時間短、速度快，這種決策機制應該成為民營企業發展的推動力，而不應該是內控的軟肋。但是筆者在與本地民企的接觸中，發現有相當多的民企在進行投資決策時沒有風險管控，不做可行性分析，由此給企業帶來嚴重的損失。必須在企業內部建立投資控制機制，對投資帶來的風險、收益進行評估，交董事會討論審批，杜絕一個人做主的情況。另外，針對普遍存在的應收賬款問題，筆者發現很多民營企業為了鼓勵銷售，實行銷售人員當期拿提成的獎勵制度，導致銷售人員對回款沒有積極性。要改變對銷售人員當期獎勵的現狀，等到客戶付款之后再兌現獎金，實行“誰銷售誰收款”的方式，以確保應收賬款的回收。在調研中發現，多數企業對存貨的實物保管還是有內控制度，但是對存貨的流轉不重視，貨物積壓、資金周轉緩慢的情況嚴重，這要求對生產、銷售都要有相應的預算，保持科學的儲存結構，減少存貨減值帶來的損失。

（四）成立內部控制統籌機構

這個機構可以不是常設機構，但一定要有履行這種職能的部門，定期聽取該部門的意見，該部門人員可由市場部、生產部、財務部、法律部等部門組成，經常根據市場形勢和企業內部實際提出對企業內部問題的改進措施。

（五）成立襄陽市內部控制學會

內控建設雖然是民營企業內部的事，但是由于工作的專業性、復雜性，依據現狀，僅憑民營企業家族的力量是無法做好的。應該成立襄陽市內部控制學會，該學會可由襄陽市會計局作為牽頭人，從政府、行業協會、銀行、地方高校、會計師事務所等單位抽取專業人士組成專家庫，專門研究本地企業、本行業的內控問題，為襄陽市民營企業的內控建設提供智力支持。政府、行業協會、銀行、地方高校、會計師事務所雖然不能從企業內控建設上獲取直接的利益，但是當地企業內控水平提高了，從長期來看，這些主體都能從中獲益。因此，全社會要形成合力，把襄陽市的民營企業內部控制做好?？梢赃x擇一些基礎比較好的企業做試點，對執行得好的企業，要樹立正面典型，借助媒體渠道，給予表彰宣傳。經常召開襄陽市民營企業內控經驗交流會，進一步增強單位負責人對內部控制的認識，把對內控執行情況，作為今后一段時間會計監督工作的重點。

在我國經濟增長趨緩的大背景下，民營企業更應該向管理要效益，向內控挖成本。內部控制問題是復雜多樣的，企業應該根據不同情況、不同問題，采用靈活的方法。結合自身特點，優化控制環境，建立科學的內部控制體系，同時，政府等相關部門也應該為本地民營企業的內部控制提供指導，齊抓共管，為民營企業的內控建設做出貢獻，共同推進襄陽市地方經濟的發展。