上半年增值稅、營業稅政策調整盤點

金秋萍

2013年上半年，財政部、國家稅務總局頒布的增值稅政策法規主要有13個，營業稅政策法規僅5個，對增值稅、營業稅政策作了較大調整。下面就其主要變化進行簡要盤點和梳理。

一、增值稅政策調整

（一）“營改增”增值稅政策

1.《國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（國家稅務總局公告2013年第28號）就營業稅改征增值稅試點納稅人增值稅一般納稅人資格認定有關事項發布公告。

（1）納入營改增試點范圍的交通運輸業和部分現代服務業試點納稅人，應按照本公告規定辦理增值稅一般納稅人資格認定。

（2）除本公告第三條規定的情形外，營改增試點實施前（以下簡稱試點實施前）應稅服務年銷售額滿500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續。

（3）試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需要重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

（4）試點實施前應稅服務年銷售額不滿500萬元的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。

（5）試點實施前，試點納稅人增值稅一般納稅人資格認定具體辦法由試點地區省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局根據國家稅務總局令第22號和本公告制定，并報國家稅務總局備案。

（6）試點實施后，試點納稅人應按照國家稅務總局令第22號及其相關規定，辦理增值稅一般納稅人資格認定。按營改增有關規定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

注意事項：

（1）試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。

（2）試點納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。

2.《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅［2013］37號）明確，自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。

需要注意的是，《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2011］111號）、《財政部、國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅［2011］131號）、《財政部、國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅［2011］133號）、《財政部、國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅［2012］53號）、《財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2012］71號）、《財政部、國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點應稅服務范圍等若干稅收政策的補充通知》（財稅［2012］86號）、《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］16號）第三條第（十六）和第（十八）項，自2013年8月1日起廢止。

3.《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅總分機構試點納稅人增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2013年第22號）將營業稅改征增值稅試點期間總分機構試點納稅人增值稅納稅申報有關事項對總機構納稅申報事項、試點地區分支機構納稅申報事項等方面進行公告，自2013年6月1日起施行。

需要注意的是，經財政部和國家稅務總局批準，適用財稅［2012］84號文件，計算繳納增值稅的總機構試點納稅人及其試點地區分支機構，應按照本公告規定進行增值稅納稅申報。另外，調整后的《增值稅納稅申報表附列資料(一)》同時適用于營業稅改征增值稅試點地區增值稅一般納稅人，國家稅務總局公告2012年第43號附件1中的《增值稅納稅申報表附列資料（一）》同時廢止。

4.《國家稅務總局關于發布〈營業稅改征增值稅試點期間航空運輸企業增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2013年第7號）為解決營業稅改征增值稅試點期間航空運輸企業總機構試點納稅人繳納增值稅問題，國家稅務總局制定了《營業稅改征增值稅試點期間航空運輸企業增值稅征收管理暫行辦法》。

（1）航空運輸企業的總機構，應當匯總計算總機構及其分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的增值稅應納稅額，抵減分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務已繳納的增值稅和營業稅稅款后，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

（2）總機構匯總的銷項稅額，按照本辦法第四條規定的應征增值稅銷售額和《試點實施辦法》規定的增值稅適用稅率計算。

（3）試點地區分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務，按照應征增值稅銷售額和預征率計算繳納增值稅，按月向主管稅務機關申報納稅，不得抵扣進項稅額。

（4）非試點地區分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務，按照現行規定申報繳納營業稅。

（5）總機構應當依據《航空運輸企業試點地區分支機構傳遞單》和《航空運輸企業非試點地區分支機構傳遞單》，計算當期發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的增值稅應納稅額，抵減分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務當期已繳納的增值稅和營業稅稅款后，向其主管稅務機關申報納稅。抵減不完的，可以結轉下期繼續抵減。

需要注意的是，試點地區分支機構，應按月將當月《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征增值稅銷售額、進項稅額和已繳納的增值稅稅額歸集匯總，填寫《航空運輸企業試點地區分支機構傳遞單》，報送主管國稅機關簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構。另外，總機構及其分支機構，一律由機構所在地主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人。

（二）明確若干稅收政策

1.《國家稅務總局關于納稅人采取“公司+農戶”經營模式銷售畜禽有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第8號）就納稅人采取“公司+農戶”經營模式銷售畜禽有關增值稅問題予以明確。目前，一些納稅人采取“公司＋農戶”經營模式從事畜禽飼養，即公司與農戶簽訂委托養殖合同，向農戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權屬于公司)，農戶飼養畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在上述經營模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農業生產者銷售自產農產品，應根據《增值稅暫行條例》的有關規定免征增值稅。

需要注意的是，畜禽是指屬于《財政部國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字［1995］52號）文件中規定的農業產品。本公告自2013年4月1日起施行。

2.《財政部、國家稅務總局關于部分航空公司執行總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知》（財稅［2013］9號）規定，自2012年9月1日起本通知列明的航空公司總分支機構，除中國東方航空股份有限公司及其分支機構外，自總機構所在地納入營改增試點范圍之日起，按照《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅［2012］84號）計算繳納增值稅。

需要注意的是，中國東方航空股份有限公司及其分支機構，自2012年9月1日起，按《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅［2012］84號）計算繳納增值稅。航空公司分支機構的預征率為1%。

3.《國家稅務總局關于直銷企業增值稅銷售額確定有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第5號）就直銷企業采取直銷方式銷售貨物增值稅銷售額確定有關問題予以明確，直銷企業先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應按照現行規定繳納增值稅。

需要注意的是，直銷企業通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。本公告自2013年3月1日起施行。

4.《國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費食品增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第17號）就旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費食品增值稅有關問題進行公告，旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品，屬于不經常發生增值稅應稅行為，根據《增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）第二十九條的規定，可以選擇按小規模納稅人繳納增值稅。本公告自2013年5月1日起施行。

5.《國家稅務總局關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第3號）規定，自2013年2月1日起，按照現行增值稅政策，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。

6.《國家稅務總局關于承印境外圖書增值稅適用稅率問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第10號）規定，自2013年4月1日起，國內印刷企業承印的經新聞出版主管部門批準印刷且采用國際標準書號編序的境外圖書，屬于《增值稅暫行條例》第二條規定的“圖書”，適用13%增值稅稅率。

（三）征收管理

1.《財政部、國家稅務總局關于享受資源綜合利用增值稅優惠政策的納稅人執行污染物排放標準有關問題的通知》（財稅［2013］23號）對享受資源綜合利用增值稅優惠政策的納稅人執行污染物排放標準有關問題進行了明確。

（1）納稅人享受資源綜合利用產品及勞務增值稅退稅、免稅政策的，其污染物排放必須達到相應的污染物排放標準。

（2）納稅人在辦理資源綜合利用產品及勞務增值稅退稅、免稅事宜時，應同時提交污染物排放地環境保護部門確定的該納稅人應予執行的污染物排放標準，以及污染物排放地環境保護部門在此前6個月以內出具的該納稅人的污染物排放符合上述標準的證明材料。

（3）對未達到相應的污染物排放標準的納稅人，自發生違規排放行為之日起，取消其享受資源綜合利用產品及勞務增值稅退稅、免稅政策的資格，且三年內不得再次申請。納稅人自發生違規排放行為之日起已申請并辦理退稅、免稅的，應予追繳。

（4）《財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》(財稅［2008］156號)第二條所述的污水處理修改為：污水處理是指將污水(包括城鎮污水和工業廢水)處理后達到《城鎮污水處理廠污染物排放標準》（GB18918-2002），或達到相應的國家或地方水污染物排放標準中的直接排放限值的業務。

圖片新聞近期，在武漢市2013年區域稅收專項整治工作的重點檢查實施階段，武漢市國稅局第五稽查局推行“嵌入式”稽查服務，維護納稅人合法權益。圖為該局稽查員就案件檢查情況與納稅人面對面溝通交流。

（圖/文：李華）

需要注意的是，“城鎮污水”是指城鎮居民生活污水，機關、學校、醫院、商業服務機構及各種公共設施排水，以及允許排入城鎮污水收集系統的工業廢水和初期雨水。“工業廢水”是指工業生產過程中產生的，不允許排入城鎮污水收集系統的廢水和廢液。本通知自2013年4月1日起執行。

2.《國家稅務總局關于金融機構銷售貴金屬增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第13號）就金融機構銷售貴金屬產品增值稅有關問題予以明確，金融機構從事經其行業主管部門（中國人民銀行或中國銀行業監督管理委員會）允許的金、銀、鉑等貴金屬交易業務，可比照《國家稅務總局關于金融機構開展個人實物黃金交易業務增值稅有關問題的通知》（國稅發［2005］178號）規定，實行金融機構各省級分行和直屬一級分行所在地市級分行、支行按照規定的預征率預繳增值稅，省級分行和直屬一級分行統一清算繳納的辦法。

已認定為增值稅一般納稅人的金融機構，開展經其行業主管部門允許的貴金屬交易業務時，可根據《增值稅專用發票使用規定》（國稅發［2006］156號）及相關規定領購、使用增值稅專用發票。

需要注意的是，經其行業主管部門允許，是指金融機構能夠提供行業主管部門批準其從事貴金屬交易業務的批復文件，或向行業主管部門報備的備案文件，或行業主管部門未限制其經營貴金屬業務的有關證明文件。本公告自2013年4月1日起施行。

3.《國家稅務總局關于國壽投資控股有限公司相關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第2號）明確，國壽投資控股有限公司在各地發生固定資產應稅銷售行為時，由該公司統一開票收款的，由該公司向其機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。如果該公司委托其他公司銷售的，則應按代銷貨物征收增值稅的規定，由該公司和受托公司分別于各自的機構所在地繳納增值稅。

需要注意的是，國壽投資控股有限公司企業所得稅的申報繳納，按照企業所得稅的有關規定執行。國壽投資控股有限公司在全國各地（公司總部所在地除外）的財產所涉及的房產稅、城鎮土地使用稅、契稅等地方稅種，可由中國人壽保險（集團）公司控股的中國人壽保險股份有限公司代理向財產所在地主管稅務機關申報繳納；涉及的車船稅、印花稅，可由中國人壽保險股份有限公司依據相關法律法規的規定代理繳納。

二、營業稅政策調整

（一）納稅人投資政府土地改造項目營業稅政策

《國家稅務總局關于納稅人投資政府土地改造項目有關營業稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第15號）于今年5月1日開始執行，公告明確了投資政府土地改造項目征收營業稅的基本規定。

1.出臺背景。部分地區反映，一些納稅人與地方政府合作，投資政府土地改造項目，土地拆遷、安置及補償工作由政府指定其他納稅人進行，投資方負責按計劃支付土地整理所需資金，同時，與規劃設計單位和施工單位簽訂勞務合同，協助政府完成土地規劃設計、場地平整、地塊周邊綠化等工作，并直接向規劃設計單位和施工單位支付設計費和工程款，當該地塊符合國家土地出讓條件時，地方政府將該地塊進行掛牌出讓，實現的收益或虧損均由投資方自行承擔。對于上述行為如何征收營業稅，需要予以明確。

2.基本規定。一些納稅人與地方政府合作，投資政府土地改造項目（包括企業搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆遷、安置及補償工作由地方政府指定其他納稅人進行，投資方負責按計劃支付土地整理所需資金；同時，投資方作為建設方與規劃設計單位、施工單位簽訂合同，協助地方政府完成土地規劃設計、場地平整、地塊周邊綠化等工作，并直接向規劃設計單位和施工單位支付設計費和工程款。當該地塊符合國家土地出讓條件時，地方政府將該地塊進行掛牌出讓，若成交價低于投資方投入的所有資金，虧損由投資方自行承擔；若成交價超過投資方投入的所有資金，則所獲收益歸投資方。在上述過程中，投資方的行為屬于投資行為，不屬于營業稅征稅范圍，其取得的投資收益不征收營業稅；規劃設計單位、施工單位提供規劃設計勞務和建筑業勞務取得的收入，應照章征收營業稅。

3.注意事項。本公告自2013年5月1日起施行。本公告生效前，納稅人未繳納稅款的，按照本公告規定執行；納稅人已繳納稅款的，稅務機關應按照本公告規定予以退稅。

（二）國壽投資控股有限公司營業稅政策

《國家稅務總局關于國壽投資控股有限公司相關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第2號）明確了國壽投資控股有限公司的相關稅收問題。

1.出臺背景。2003年，中國人壽保險（集團）公司進行股改，將其原有的非保險業務和不良資產剝離出來，留存于中國人壽保險（集團）公司,總局曾下發《國家稅務總局關于中國人壽保險（集團）公司重組改制后有關稅務問題的通知》（國稅函［2004］852號）對重組改制后的相關納稅事項予以明確。2008年，中國人壽保險（集團）公司將留存資產劃轉至其全資子公司—國壽投資控股有限公司，該公司主要負責留存資產的經營、管理和處置工作。與集團公司相同，國壽投資控股有限公司工商注冊和稅務登記均在北京，而留存資產分布于全國35個省份，公司在全國各地沒有分支機構，管理存在很大難度。因此，需要對國壽投資控股有限公司辦理稅收事宜進行明確。

2.基本規定。公告分別對國壽投資控股有限公司在各地留存資產的稅務登記，增值稅、營業稅、所得稅和財產行為稅的申報繳納等問題進行了明確。營業稅方面，國壽投資控股有限公司對原屬于中國人壽保險（集團）公司重組改制存量資產取得的財產租賃業務收入應繳納的營業稅由該公司向其機構所在地主管稅務機關申報繳納。

3.注意事項。本公告自2013年2月1日起施行，《國家稅務總局關于中國人壽保險（集團）公司重組改制后有關稅務問題的通知》（國稅函［2004］852號）第一、二、五條和第三條關于財產租賃業務收入的有關規定同時廢止。對本公告生效以前國壽投資控股有限公司已完成稅款繳納的，不再做納稅入庫地點調整。

（三）三項國際綜合運動會營業稅政策

《財政部、海關總署、國家稅務總局關于第二屆夏季青年奧林匹克運動會等三項國際綜合運動會稅收政策的通知》（財稅［2013］11號）就三項國際綜合運動會的有關稅收政策問題予以明確。

1.對組委會取得的電視轉播權銷售分成收入、贊助計劃分成收入（包括實物和資金），免征應繳納的營業稅。

2.對組委會取得的國內外贊助收入、轉讓無形資產（如標志）特許收入、宣傳推廣費收入、銷售門票收入及所發收費卡收入，免征應繳納的營業稅。

3.對組委會取得的與國家郵政局合作發行紀念郵票收入、與中國人民銀行合作發行紀念幣收入，免征應繳納的營業稅。

4.對組委會取得的來源于廣播、因特網、電視等媒體收入，免征應繳納的營業稅。

5.對組委會按國際奧委會、亞奧理事會或東亞運動會聯合會理事會核定價格收取的運動員食宿費及提供有關服務取得的收入，免征應繳納的營業稅。

6.對組委會賽后出讓資產取得的收入，免征應繳納的營業稅。

需要注意的是，青奧會稅收政策自2011年1月1日起執行，亞青會、東亞會稅收政策自2012年1月1日起執行。

（四）保險產品營業稅政策

《財政部、國家稅務總局關于發布免征營業稅的一年期以上返還性人身保險產品名單（第二十五批）的通知》（財稅［2013］12號）明確，根據財政部、國家稅務總局《關于對若干項目免征營業稅的通知》（［94］財稅字002號）和《財政部、國家稅務總局關于人壽保險業務免征營業稅若干問題的通知》（財稅字［2001］118號）的有關規定，經審核，決定對有關保險公司開辦的符合免稅條件的下列保險產品取得的保費收入免征營業稅，具體免稅保險產品清單見本通知附件。