淺析“營改增”對物流企業的影響

摘要：為解決我國現行稅制中增值稅和營業稅分立并行、重復納稅的問題，減輕相關行業的稅負，我國政府決定，自2013年8月1日起，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點擴展至全國范圍。本文立足于新版“營改增”稅制改革政策，分析了改革對物流企業帶來的影響，提出了相關建議。

關鍵詞：“營改增”；稅負；物流企業

為解決我國現行稅制中增值稅和營業稅分立并行、重復納稅的問題，減輕相關行業的稅負，我國政府決定，自2013年8月1日起，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點擴展至全國范圍。這一政策的出臺符合新時期財稅制度的要求，有助于打通增值稅抵扣鏈條，消除重復征稅，降低企業稅負，增強相關企業的發展活力。目前，中國已經有超過130萬戶試點納稅人實現了從營業稅到增值稅的順利改革。從各試點的改革情況來看，在稅制改革進程中，國內企業的稅負整體上是減輕的，但是多數物流企業的稅負增加明顯，只有物流業小規模納稅人的稅負相對減輕。可以說，“營改增”對于物流企業而言是機遇與挑戰并存。

一、“營改增”的政策背景

2012年7月25日，國務院召開常務會議，決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門、深圳10個省市。自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業（在原有試點行業的基礎上加入廣播電視作品的制作、播映、發行）營業稅改征增值稅試點。

二、“營改增”對物流企業的影響

（一）解決了物流企業重復征稅的問題

營業稅屬于傳統商品勞務稅，計稅依據為營業稅全額，實行多環節全額征收，稅負隨交易環節的增加而增加。物流企業在經營過程中綜合考慮資源、效率及成本，往往采用“總包服務，分包操作”的運營模式，與客戶簽訂物流總包服務合同后，與其他運輸企業、搬運企業及倉儲公司簽訂分包協議，由這些企業向客戶提供服務。由于交易環節增多，稅金成本顯著加重。而在代辦保險、代收代繳水電費及代購包裝材料等業務上，部分物流企業全額向客戶開具發票，物流企業在此項業務中僅獲得少量手續費收入，卻要根據貨物價款和手續費全額繳納營業稅，導致增值稅和營業稅重復課稅。依照稅制改革前的規定，物流企業需要就收入的全額繳納營業稅，不可扣除外購固定資產、汽油費及車輛的維修費等成本支出中包含的增值稅進項稅，直接導致增值稅和營業稅雙重課稅，加重了物流企業的稅收負擔。

（二）降低了物流企業的納稅風險

在營業稅和增值稅分立并行的格局下，按照規定，從事貨物銷售和提供應稅勞務分別征收增值稅和營業稅，對于一些同時涉及增值稅和營業稅兩個稅種的交易行為，稅法也進行了專門的界定。但是，某些特殊的經營活動，如兼營、混合銷售等，在實務操作中可能會受到企業財會人員業務素質的限制，導致在區分這些交易行為的性質時有一定難度。由于不同稅種的稅率顯著不同，不同的核算方式得出的稅額差異較大，若企業不能進行正確的識別和賬務處理，則極有可能多繳稅或漏稅，給企業帶來稅務風險。“營改增”稅制改革之后，物流企業改征增值稅，避免了因理解偏差帶來的納稅風險。

（三）物流企業的稅負呈現“顯著增加”或“減輕”的現象

從表1中可以看出，作為增值稅小規模納稅人，從事貨物運輸代理、代理報關、倉儲服務等物流輔助服務的物流企業，由繳納5%稅率的營業稅改為3%征收率的增值稅，稅負顯著減輕；而提供交通運輸、航空運輸、裝卸搬運等服務的物流企業稅率并未變化，仍為3%，但改征增值稅后，消除了重復課稅問題，這些企業的總體稅負是減輕了。

作為增值稅一般納稅人的物流企業總體稅負呈現顯著增加的現象，一方面原因是稅率的增長，從事交通運輸業服務的物流企業的稅率由3%增加到11%，而從事物流輔助業務的一般納稅人企業的稅率由3%增加到6%；另一方面是對于我國大中型物流企業來說，由于經營需要投入使用的運輸工具及場地設施等固定資產的購置大多發生稅制改制之前，這些成熟的物流企業在短期內不會發生大規模固定資產購置行為，致使可抵扣的固定資產進項稅額較少。

三、物流企業應對“營改增”的措施

（一）充分利用提供勞務和收訖款項之間的時間差

在“營改增”之前，營業稅納稅義務發生時間為“采取預收款方式的，為應稅行為完成的當天”，“簽訂書面合同的為合同規定的付款日期的當天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天”。“營改增”以后，在納稅義務發生時間方面的規定并未發生變化，那么物流企業在“總包服務，分包操作”模式下，就可以依據分包方應稅行為完成進度付款并將進項抵扣之后再根據客戶的付款情況開具增值稅銷項發票的金額，而不是在客戶未全額付款的情況下開具全額銷項發票，從而達到延遲納稅的目的。采用這種方法，能夠保證物流企業及時收回貨款并在一定程度上減少了壞賬的發生，并且在發生壞賬的情況下獲得節稅的效應。

（二）規范并加強發票的管理工作

“營改增”后，由于發票種類發生變化，舊的發票管理制度也需要與時俱進。物流企業與傳統生產企業的經營模式及客戶類型差別很大。物流業發票具有金額小、數量大、頻率高等特點，在營業稅稅制下發票管理較為簡單，只需就應稅收入開具營業稅發票即可。改征增值稅后，由于增值稅發票有專用發票和普通發票兩種，專用發票涉及進項抵扣，所以發票管理起來相對復雜。涉及增值稅專用發票的物流企業在發票的購買、領取、開具、核銷等環節需要加強管理，必要時制定專門的管理規范。此外，在進項發票的取得環節，由于上游企業可能涉及小規模納稅人、個體工商戶或個人，按照規定他們是不能開具增值稅專用發票的，可以要求這些單位或個人去相關稅務部門代開。

（三）充分利用稅收優惠政策

國務院“營改增”試點方案明確規定，為保持現行營業稅優惠政策的連續性，對現行部分營業稅免稅政策，在改征增值稅后繼續予以免征；對部分營業稅減免稅優惠，調整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業，給予適當的稅收優惠。可以理解為，企業繳納營業稅時所享受的優惠政策改征增值稅之后還將延續，原來各地的地方性政策也不會因為稅種的改變而發生變化。

此外，根據財稅[2013]52號《關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》，自2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅；對營業稅納稅人中月營業額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收營業稅。52號公告放寬了小型微利企業的認定標準，有利于廣大中小型企業享受小型微利企業稅收優惠待遇。那么2013年8月1日以后，符合新版小型微利企業認定標準的中小型物流企業可以申請成為小型微利企業，享受52號公告帶來的優惠。

（四）加強財務管理，做好納稅籌劃工作

企業應高度重視稅制改革對企業稅負、財務指標及財務管理等方面的影響，采取各種合法措施消除不利影響。例如，企業應該強化財務管理工作，做好納稅籌劃。納稅籌劃是指納稅人在不違反法律、法規和規章制度的前提下，堅持成本效益的原則，科學合理地規劃和安排日常經營管理中的涉稅活動，從而規避涉稅風險，達到少繳稅或遞延繳納稅款的目的，最終實現企業利益最大化。在全面分析新稅制可能給企業稅負帶來各種影響的基礎上，物流企業應當結合自身的經營狀況和財務構成，對各個涉稅項目進行統籌規劃，合法降低應納稅額，實現控制稅務成本的目的。

參考文獻：

[1]成壽萍.芻議交運企業“營改增”后的財務管理[J].新會計，2012（06）.

[2]周其俊.上海“營改增”試點成效好于預期[N].文匯報，2012-07-27.

（作者單位：燕山大學經濟管理學院）