論企業內部控制制度的局限性及其對策

摘要：在當前社會主義市場經濟飛速發展的新形勢下，內部控制制度在現代企業的正常生產經營過程中發揮著舉足輕重的作用，企業內部控制制度的健全完善與否直接關系到企業的興衰成敗。然而，企業內部控制制度的局限性也是不容忽視的。因此，深入探索企業內部控制制度的局限性及其對策具有非常重要的意義。

關鍵詞：企業；內部控制制度；局限性；對策

一、引言

造成企業內部控制的局限性的因素是多種多樣的，既包括企業各個方面的環境的影響，也包括各種各樣的人為因素，這些因素導致本來健全的內部控制制度變得不再完整。接下來，本文將首先分析企業內部控制制度的局限性，然后，在此基礎上，有針對性地提出企業內部控制制度的局限性的對策。

二、企業內部控制制度的局限性

（一）受成本——效益原則的局限

所謂內部控制所應遵循的成本——效益原則，就是說只要企業建立和實施內部控制的效益比其成本高，那么，就是經濟合理的，就應當采取這種內部控制制度；相反，就必須對于這種內部控制制度進行改進。受成本——效益原則的局限，部分企業為了最大限度地降低成本，達到開源節流的目的，而想方設法簡化內部控制的環節，這就導致不能夠達到應有的內部控制目標，并且也會導致企業的經營管理過程產生問題，甚至造成會計舞弊的問題的出現，最終使企業面臨不可估量的災難。

（二）受人為錯誤的局限

企業內部控制制度是否真正能夠起到效果，是和企業工作人員的責任感息息相關的。在企業內部控制制度實施的過程中，不可避免地會受人為錯誤的局限。假如企業內部控制的工作人員不能夠很好地執行內部控制程序，不能夠真正深入地了解企業內部控制制度中的每一個細節，那么，他們就會在執行的過程中產生偏差，在這種情況下，企業內部控制制度就不能夠展示出其存在的重要意義。

（三）受串通舞弊的局限

要保證企業內部控制制度的順利實施，必須確保不相容職務相分離。也就是說，一定要最大限度地避免出現由一個人去完成某項工作而出現弄虛作假的現象。具體來說，如果企業的印鑒和支票由一個人負責掌管，那么，就會非常容易地出現貪污、盜竊、挪用等舞弊問題，并且這些問題不能夠被及時發現，在這種情況下，企業就會面臨非常巨大的損失。

（四）受制度滯后的局限

通常情況下，企業的內部會計控制是針對其業務性質、經營環境及有關制度而進行制定的，而在一些情況下，制度滯后就會導致內部控制不能夠發揮出良好的效果。具體來說，當企業的宏觀經濟政策、市場供求狀況、企業規模、經營業務等內外部環境出現變化的情況下，原來制定好的內部控制制度就會顯得不適合。

（五）受企業領導人員職能越權的局限

通常情況下，越權管理的人都是權力的掌握者。內部控制必須對于企業的相關人員進行約束，任何個人都不應該具備超越內部控制的權力。在現階段，企業中的企業高層領導人員不具備較強的自我約束能力。如果缺乏相關的監督機制，就非常容易產生企業個別管理人員濫用手中權力的現象，導致企業制定的各種各樣的規章制度形同虛設，會出現越權管理的不良局面，不能夠真正發揮出企業內部控制制度的重要作用。具體來說，震驚全國的南海華光億元驚天騙貸人案，釀成這一背景的關鍵因素并非其內部控制制度的不健全，而是南海工行的3名企業高層領導人員越權管理，他們的管理行為超越了自身的職能，導致企業的內部控制制度不能夠起到良好的效果。所以，在企業實施內部控制制度的過程中，必須想方設法地約束和控制企業高層管理人員的權力，保證他們都能夠根據自身的職能來行使管理行為，確保企業中的各項制度的有效執行。每一位企業領導人員都必須具備“有控則強，失控則弱，無控則亂”的理念，一方面必須掌握一定的權力，另一方面，也必須適當地利用他們的權力，只有這樣，才能夠為企業創造出更多的價值。

三、企業內部控制制度的局限性的對策

（一）強化成本——效益觀念

在現代企業經營管理的過程中，企業中的許多工作人員的工作責任感仍然有待提升，他們不具備較強的成本——效益觀念，總是覺得成本、效益是企業管理層人員應該關注的問題，是和他們沒有任何聯系的。因此，企業中的許多工作人員都認為僅僅做好他們自身的本職工作就可以了，而不去關心成本、效益問題。在這樣的觀念的引導下，企業內部控制制度很難得到正常的實施。

這就要求企業必須強化成本——效益觀念，必須大幅度提升企業中的所有工作人員的工作責任感，讓他們都能夠意識到算賬不僅僅是財務人員的工作，節約成本和提高效益也不僅僅是企業管理層人員的工作。企業中的所有工作人員都必須充分認識到他們在企業生產經營活動中所發揮的關鍵作用，都必須堅持“我愛我家，我愛我企業”的新的主人翁思想，在工作的過程中強化成本——效益觀念，能夠充分考慮到企業大局，從而切實為企業貢獻出更多的力量。

（二）加大企業員工職業技能培訓力度，最大限度地避免人為錯誤的出現

在現代企業中，只有加大企業員工職業技能培訓力度，才能夠最大限度地避免人為錯誤的出現。通過定期和不定期地開展內部控制相關的專業知識培訓講座，保證企業中的每一個工作人員都能夠清醒地認識到他們自身職責的重要性，切實最大限度地提升他們的職業素養，讓他們掌握科學有效的內部控制方法，讓他們都能夠深刻理解企業內部控制的具體操作程序，真正掌握內部控制所需的知識，防止由于理解的偏差而導致的失誤問題的出現，切實提升他們辨別內部控制風險的能力，讓他們能夠想方設法規避內部控制風險，通過這種方式，最終確保企業內部控制制度的有效落實。

（三）提高企業中的每一個工作人員的職業道德素質，降低工作人員的串通舞弊動機

無論企業中的崗位職能分工多么完善，內部控制有效性的發揮都會由于具體的工作人員的個人素質和職業道德而受到影響。只有大幅度提高企業中的每一個工作人員的職業道德素質，才能夠避免他們進行串通舞弊，避免他們隨意地踐踏內部控制制度的正常執行。具體來說，企業應該借助于一系列的方法來提升工作人員的綜合素質，主要包括：建立健全人員招錄制度；建立科學有效的企業工作人員工作守則；建立獎懲分明的企業工作人員考核機制；等等。只有這樣，才能夠保證企業中的每一個工作人員都能夠始終恪守職業道德，切實大幅度提升業務素質，從而能夠科學有效地完成規定的任務，切實最大限度地滿足工作人員自我價值實現的需要。與此同時，企業也可以開展定期和不定期地工作崗位輪換活動，在崗位輪換的過程中，發現部分工作人員的舞弊動機，并且及時予以制止。

（四）進一步建立健全企業有關制度

在現階段，市場競爭日益激烈，企業也正在面對著非常嚴峻的挑戰。在這樣的大背景下，企業要想獲得長遠的發展，必須想方設法來建立健全相關的制度，不斷提升企業的綜合管理水平和競爭實力。企業必須保證內部控制制度與其業務性質、經營環境及有關制度同步進行，防止出現脫節的問題。這就要求企業相關人員隨時關注企業的業務性質、經營環境及有關制度，在覺察到其有變化或者是滯后的情況下，必須立即做好信息溝通工作，同時，適當地改變企業的內部控制制度，從而確保它可以更加科學有效地發揮出良好的監督、控制作用。另外，作為一種管理方式和手段，企業內部控制制度也會在形勢不斷變化的情況下而出現優化和創新。

（五）提高企業領導人員的素質，防止職能越權

在現階段，大部分企業并不能夠真正意識到內部控制的重要意義，企業中的高層領導人員也不重視內部控制或頻頻越過內部控制。在這樣的大背景下，企業必須不斷地優化組織結構和管理機構，切實最大限度地提升企業領導人員的素質，將控制責任和控制理念融入企業文化之中，植根在企業所有員工的頭腦中，避免企業高層領導人員做出超越自身的權限范圍之外的事情。

四、結束語

綜上所述，企業內部控制制度在確保企業的正常運營、提升企業的經濟利潤、提高企業的市場競爭力等方面都發揮著非常關鍵的作用，必須予以足夠的重視。在今后的工作中，企業一定要不斷建立健全其內部控制制度，強化成本——效益觀念，提升企業內部涉及內部控制的每一個工作人員的綜合素質，提高工作人員職業道德素質，降低工作人員的串通舞弊動機，真正最大限度地減少內部控制問題，切實推動企業的長遠穩定發展。

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（作者單位：中國石油集團經濟技術研究院）