試論新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》應(yīng)用中存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施

摘要：新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的提出是為了更好地貼近醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際需要，從而對(duì)現(xiàn)代醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行重大的變革，以此來(lái)提升會(huì)計(jì)核算的水平。但是在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施期間，逐漸出現(xiàn)了一部分新的問(wèn)題。因此，文章首先對(duì)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)進(jìn)行了分析，并指出了在應(yīng)用中存在的問(wèn)題，最后找出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；特點(diǎn)；問(wèn)題；改進(jìn)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷地、快速地發(fā)展，醫(yī)院所面臨的運(yùn)營(yíng)環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較之以前都出現(xiàn)了很大的變化。為了更好的適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展需要，配合醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的發(fā)展，確保醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，在2010年12月31日財(cái)務(wù)部印發(fā)了新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。

一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度具有的特點(diǎn)

（一）重視成本核算，權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)突出

在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》當(dāng)中明確提出醫(yī)院需要將基礎(chǔ)致力于權(quán)責(zé)發(fā)生制之上，對(duì)以往醫(yī)院會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付是實(shí)現(xiàn)制加以改變的一種方式。在這樣的基礎(chǔ)上，費(fèi)用與現(xiàn)實(shí)收入的配比能夠得以實(shí)現(xiàn)，也可以將收益性支出與資本性支出正確的劃分出來(lái)，進(jìn)而將會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提高。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》滿足市場(chǎng)發(fā)展需求，對(duì)于醫(yī)院的成本核算與控制都加以強(qiáng)化，并且針對(duì)醫(yī)院的具體情況提出了相應(yīng)的成本控制措施。相比一般的企事業(yè)單位，醫(yī)院主要是通過(guò)降低日常運(yùn)營(yíng)當(dāng)中的醫(yī)療成本來(lái)達(dá)到資金使用效率提升的目地。

（二）新會(huì)計(jì)核算模式的形成，將財(cái)務(wù)管理與預(yù)算管理有機(jī)的結(jié)合在一起

在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》當(dāng)中指出：醫(yī)院需要將全部的收支都納入到醫(yī)院的預(yù)算管理當(dāng)中去，從而實(shí)現(xiàn)全面的預(yù)算管理制度。考慮到醫(yī)院自身的公益性，所面臨的是社會(huì)大眾，所以，預(yù)算管理是醫(yī)院內(nèi)在的管理要求。在新制度當(dāng)中設(shè)置了國(guó)庫(kù)集中收付預(yù)算會(huì)計(jì)的科目：如“零余額賬戶用款額度”等，從而形成了新的會(huì)計(jì)模式——預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理的相互兼顧，這也是一種新的嘗試。在這種新的模式之下，逐漸地產(chǎn)生了“待沖基金”科目，這樣不僅滿足了固定資源核算所提出的要求，也滿足了預(yù)算管理所提出的要求，從而將財(cái)務(wù)信息和預(yù)算信息的相互結(jié)合完美的體現(xiàn)了出來(lái)。

（三）引入報(bào)表審計(jì)制度，財(cái)務(wù)報(bào)告日益完善

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，是借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告的具體內(nèi)容，從而在報(bào)表體系當(dāng)中納入現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)補(bǔ)助收支情況、醫(yī)療收入明細(xì)等等報(bào)表，從而將財(cái)務(wù)報(bào)表體系加以完善，這樣不僅滿足了醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理以及成本核算的要求，也滿足了外部信息使用人員的實(shí)際需求。另外，通過(guò)新制度，也可以對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部、外部進(jìn)行全方位的監(jiān)督——在新制度當(dāng)中增加了財(cái)務(wù)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。最后，在新制度當(dāng)中提出財(cái)務(wù)信息披露制度的建立，從而讓醫(yī)院財(cái)務(wù)信息逐漸地趨近于公開(kāi)化、透明化，這對(duì)醫(yī)藥價(jià)格的降低以及醫(yī)療體制的改革都起到了極大的推動(dòng)作用。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）新舊會(huì)計(jì)制度銜接存在差異

在醫(yī)院發(fā)展以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境目標(biāo)下，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度得以出臺(tái)。但是考慮到實(shí)施的時(shí)間，在新舊會(huì)計(jì)制度的銜接初始階段存在一定的差異。在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下，出現(xiàn)了很多新的會(huì)計(jì)科目，但是在科目余額轉(zhuǎn)換時(shí)，部分醫(yī)院把握不準(zhǔn)確，雖然說(shuō)個(gè)別科目的名稱相同，但是在核算之上卻存在較大的差異，但是以往會(huì)忽視這一段差異。在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中也出現(xiàn)了更多會(huì)計(jì)處理方式，但是醫(yī)院無(wú)法適應(yīng)新的處理方式，例如，改變了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查與分類(lèi)，也使得新舊轉(zhuǎn)賬已經(jīng)轉(zhuǎn)入了清理，但是卻沒(méi)能夠清理完畢，就無(wú)法找到相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。從目前的新舊會(huì)計(jì)制度的銜接中存在操作隨意性，對(duì)制度精神理解不足等情況。

（二）不規(guī)范的藥品差價(jià)收入確認(rèn)

新會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院實(shí)行進(jìn)價(jià)藥品銷(xiāo)售，也將醫(yī)院公益性的特點(diǎn)體現(xiàn)了出來(lái)，但是卻和目前我國(guó)醫(yī)院的實(shí)際情況存在一定的差異，進(jìn)價(jià)核算的實(shí)行也使得藥品的差價(jià)收入上更加隱蔽，更容易將“以藥補(bǔ)醫(yī)”的信息掩蓋下去。從目前醫(yī)院的銷(xiāo)售情況來(lái)看，一部分藥品實(shí)行進(jìn)價(jià)銷(xiāo)售，但是也有一部分實(shí)行加成后的銷(xiāo)售，就給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了一定的難度。在進(jìn)價(jià)藥品銷(xiāo)售制度的實(shí)行中，需要將醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的相關(guān)政策作為有力的支撐，并且緊密地聯(lián)系到醫(yī)院的信息化建設(shè)和精細(xì)化管理。但是目前醫(yī)院信息化建設(shè)與管理水平都還有待提高，醫(yī)療改革也不夠徹底。

（三）在管理上，信息化建設(shè)上相對(duì)滯后

會(huì)計(jì)核算水平的提高需要良好的信息化水平，實(shí)施新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》需要信息化建設(shè)的跟進(jìn)，也要求醫(yī)院會(huì)計(jì)軟件以及相應(yīng)的信息化軟件都能夠進(jìn)行升級(jí)改造。但是，從醫(yī)院目前的信息系統(tǒng)建設(shè)來(lái)看，由于各個(gè)部門(mén)之間存在的不同，也是的信息管理軟件存在一定的差異，從而導(dǎo)致信息數(shù)據(jù)難以對(duì)接，在信息資料的收集與處理上存在較大的難度，相互之間的約束性也較差。部分醫(yī)院沒(méi)有根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行會(huì)計(jì)軟件的更新，使得醫(yī)院的各項(xiàng)工作的開(kāi)展無(wú)法適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的要求，給新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》之下的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了新的難題。

（四）成本控制意識(shí)欠缺

從目前醫(yī)院的管理者構(gòu)成來(lái)看，大多數(shù)都是醫(yī)學(xué)方面的專(zhuān)家，但是在醫(yī)院成本管理以及運(yùn)營(yíng)方面卻顯得力不從心，往往忽略了成本核算對(duì)于醫(yī)院的重要性，成本的發(fā)生和成本責(zé)任相互之間沒(méi)有聯(lián)系，這樣對(duì)于醫(yī)院成本核算工作的正常開(kāi)展也產(chǎn)生了一定的影響，醫(yī)院成本核算與控制也受到了相應(yīng)的阻礙。

三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度應(yīng)用水平改進(jìn)的措施

（一）平穩(wěn)過(guò)渡，實(shí)現(xiàn)新舊制度的銜接

作為醫(yī)院的管理人員，需要提高自身對(duì)于會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)，了解在推動(dòng)醫(yī)院發(fā)展，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上，新會(huì)計(jì)制度的重要作用。因此，醫(yī)院需要做好新舊制度的銜接，讓新舊制度順利的過(guò)渡：一是全面地清查醫(yī)院的資產(chǎn)，做到摸清徹查，核查醫(yī)院固定資產(chǎn)等原價(jià)，為了新會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊打下會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)。二是按照新會(huì)計(jì)制度的要求，建立新賬，讓舊賬目當(dāng)中的余額能夠順利地過(guò)渡，并且按照新會(huì)計(jì)制度提出的要求進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表的編制。

（二）消除藥品差價(jià)，深化醫(yī)療價(jià)格體系改革

在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》當(dāng)中對(duì)醫(yī)院藥品收入的管理方式——“核定收入、超額上繳”，也是逐漸地將藥品加成取消的體現(xiàn)，從而將以往的以藥補(bǔ)醫(yī)的理念加以改革。但是從目前的藥品收入管理來(lái)看，確定好藥品收入比例依然是一個(gè)較為困難的問(wèn)題，依然處于初期摸索階段。在之后相關(guān)部門(mén)更加詳細(xì)的操作細(xì)則出臺(tái)之中，應(yīng)當(dāng)加大醫(yī)療保障基金支付，增加政府相應(yīng)的投入等方式來(lái)彌補(bǔ)在實(shí)施新會(huì)計(jì)制度當(dāng)中減少的醫(yī)院藥品收入。

（三）提高會(huì)計(jì)電算化水平，全力加快信息化建設(shè)

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，也提供了醫(yī)院信息化建設(shè)的條件。在新形勢(shì)之下，醫(yī)院也充分的利用實(shí)施新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的機(jī)會(huì)，將會(huì)計(jì)電算化水平加以提升，建立出網(wǎng)絡(luò)管理體系。在新制度中要求實(shí)行成本精細(xì)化管理，為收費(fèi)價(jià)格的調(diào)整以及政府撥款等提供有效、及時(shí)地信息資料，也就在客觀上要求了醫(yī)院對(duì)于會(huì)計(jì)核算等軟件加以更新，根據(jù)醫(yī)院自身的實(shí)際情況，開(kāi)發(fā)與之相適應(yīng)的模塊，確保各個(gè)科室部門(mén)數(shù)據(jù)接口的嵌入，讓信息實(shí)時(shí)共享得以保障。此外，對(duì)于固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)化管理，也可以讓固定資產(chǎn)計(jì)提折舊變得更加的明晰簡(jiǎn)單。

（四）注重人員成本意識(shí)，培養(yǎng)醫(yī)務(wù)人員綜合素質(zhì)

在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的成本管理屬于較為前沿的部分，只有通過(guò)知識(shí)積累以及良好的鉆研精神，才能夠?qū)ζ渲械膬?nèi)容有深一層次的理解。因此，只有強(qiáng)化醫(yī)務(wù)人員的實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)以及理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，才能夠在實(shí)踐當(dāng)中恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用：其一，醫(yī)務(wù)工作人員需要不斷地強(qiáng)化自身的成本意識(shí)，不僅能夠有利于醫(yī)院的成本控制，也有利于醫(yī)院成本核算順利的開(kāi)展下去；其二，業(yè)務(wù)素質(zhì)與能力是必不可少的一部分，掌握新的制度算法，會(huì)計(jì)電算化水平的提高等都有利于人員對(duì)于成本核算的掌握。

四、結(jié)束語(yǔ)

為了更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革、醫(yī)療體制改革的發(fā)展，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》得以出臺(tái)，在對(duì)國(guó)外部分非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的借鑒之后，也將原有制度當(dāng)中存在的不足之處予以彌補(bǔ)。但是，考慮到新會(huì)計(jì)制度依然處于初期階段，在實(shí)施當(dāng)中會(huì)面臨各種各樣的問(wèn)題需要我們?nèi)パ芯俊⑷ソ鉀Q。所以，醫(yī)院需要根據(jù)自身的實(shí)際情況，找到醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)發(fā)展的新方式、方法，更好的服務(wù)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)。

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（作者單位：北京市順義區(qū)中醫(yī)醫(yī)院）