企業內部審計績效評價模型構建

【摘 要】 文章在總結內部審計績效評價相關研究成果的基礎上，建立了企業內部審計績效評價模型，由管理績效、經濟績效、運行績效三個方面共11個指標組成。運用層次分析法，借助yaahp軟件的群決策功能，請10位專家進行打分，采用加權幾何平均法綜合計算各指標的權重，為企業內部審計績效評價提供參考。

【關鍵詞】 內部審計； 績效評價； 層次分析法

隨著我國經濟的發展、企業管理的規范化，內部審計的重要性日益增加，對內部審計的工作績效進行評價的需求也日益增加。我國《內部審計具體準則第19 號——內部審計質量控制》第十八條要求內部審計機構應通過持續和定期的檢查，對內部審計質量進行考核和評價；第二十一條要求內部審計機構負責人應按照組織適當管理層的要求，并結合實際情況，建立、實施外部評價制度。雖然準則早有相關規定，但是一直沒有頒布通用的內部審計績效評價標準，這給實際操作帶來了一定難度。

一、企業內部審計績效評價的內涵

績效是一個使用范圍比較廣泛的詞，它指的是人類活動的結果，實現該活動結果的效率，以及該活動產生的效益。現代企業的內部審計不再只有傳統內部審計差錯防弊的職能，而是越來越注重為企業管理服務，增加企業的價值。因此，內部審計的績效是企業必須要重視的。對企業內部審計的績效進行評價的，可以是企業的高層管理者，也可以是政府部門或中介組織，甚至該部門內部也可以對其自身工作績效進行評價。

企業的內部審計部門是一個專業程度很高且綜合性又比較強的部門，對其工作績效的評價，需要構建一個科學的評價模型、選取全面具體的評價指標、運用適當科學的評價方法，評價過程應當客觀、公正，對內部審計的效率、效果、效益進行綜合評價，使之能夠更貼近企業管理者的實際感受，并促進內部審計工作的完善和發展（黃國成、張慶龍，2011）。

二、企業內部審計績效評價模型的構建

（一）評價模型的設計原則

構建科學的評價模型、選取有效的評價指標是進行企業內部審計績效評價的基礎。企業內部審計績效評價模型需要反映內部審計部門工作的方方面面，因此在建立模型時首先需要考慮的就是對內部審計績效的評價主要涉及哪幾個方面。應當注意的是，對內部審計績效評價的分類，與影響內部審計績效的因素是不同的，兩者不能混為一談（聶興凱、張慶龍，2011）。其次，對大類別進行細化，再細分成小類，或者直接選取有效的指標來進行支撐。指標的選取要抓住重點，要能夠說明其所屬大類的特點。指標的選取一般應遵循如下原則：

1.重要性。現代內部審計的職能有了很大的延伸，不再只是差錯防弊，因此對內部審計績效的考核角度和方面也變得復雜和多樣。在選取評價指標時不能面面俱到，而應選擇比較重要的有代表性的關鍵指標，使績效評價工作更加簡便易行。

2.可操作性。績效評價指標所用的數據和所包含的信息必須是可以從企業內部或外部公開的統計數據獲得的，指標的計算應具有可靠的評判標準。如果績效評價的指標不具有可操作性，績效評價模型就變成了漂亮的空中樓閣，毫無實際價值。

3.可比性。評價指標不僅能在一個企業中運用，還應在各行業普通企業中實現應用，這樣績效評價才具有橫向可比性，各個企業之間的內部審計工作可以進行相互比較，單個企業的內部審計工作績效也可以與行業平均水平進行比較，有助于企業改進其自身的內部審計工作。

4.可量化性。在內部審計績效評價的過程中，定性指標和定量指標都是非常必要的，但是定性指標一定要進行量化處理，如采用“5、4、3、2、1”的賦值評分法代替“非常滿意、滿意、基本滿意、不滿意、非常不滿意”的評分方法，就比較容易計算平均得分。若是定性指標采用大段文字描述的話，不但會影響績效評價的效果，也會降低其與同行業其他企業進行比較的可比性。

（二）評價模型的構建及說明

本文從內部審計的工作內容出發，首先將內部審計工作績效分為管理績效、經濟績效、運行績效三個方面。管理績效反映內部審計工作完成的效果，經濟績效反映內部審計部門資金運用和對企業的經濟貢獻，運行績效反映內部審計部門內部的管理情況和運行效率（吳孔達，2008）。然后，選取審計覆蓋率、審計計劃完成率、審計建議采納率、實際與計劃工時比、企業經濟增收率、審計成本占總成本比重、內審人員溝通能力、內審人員受教育程度、內審部門被投訴次數、高級管理層對內審工作滿意度、注冊會計師對內審工作滿意度共11個指標作為績效評價指標，建立內部審計績效評價模型，見圖1。

本文共選取11個指標，較一般內部審計績效評價所選指標要少得多，這11個指標都是綜合性、代表性比較強的，因此有的指標可以反映多個工作績效，其關系在圖1中有所反映。下面對這些指標進行解釋和說明：

1.審計覆蓋率，是內部審計的業務范圍占企業全部經濟業務的比重，應滿足企業內部管理的要求。2.審計計劃完成率，是內部審計實際工作量與計劃工作量的比值，反映內部審計工作的組織管理效率。3.審計建議采納率，是審計部門提出的建議被企業其他部門或高級管理層采納的比例，反映內部審計工作結果的有效性。4.實際與計劃工時比，是內部審計人員實際工作時間與計劃工作時間的比值，反映內部審計人員的工作效率，該指標一方面體現了內審工作的經濟績效，一方面也體現了內審部門自身的運行績效。5.企業經濟增收率，是企業經濟效益因內部審計工作提高的比率，反映內審工作對企業的增值效益。6.審計成本占總成本比重，是內審部門的所有開支占企業總開支的比率。7.內審人員溝通能力，以“5、4、3、2、1”分別代表“非常好、好、一般、較差、很差”，請企業其他職能部門人員和高級管理層進行評價，反映內審部門對人員的培訓與管理。8.內審人員受教育程度，以“5、4、3、2、1”分別代表“博士、碩士、本科、大專、大專以下”，反映內審部門的員工整體素質。9.內審部門被投訴次數，是以一個公歷年度為期限統計的內部審計部門被其他部門投訴的次數，反映了內審工作的管理績效和運行績效。10.高級管理層對內審工作滿意度，以“5、4、3、2、1”分別代表“非常滿意、滿意、基本滿意、不滿意、非常不滿意”，請企業的董事會、總經理、監事會等部門領導對內部審計工作進行打分。11.注冊會計師對內審工作滿意度，以“5、4、3、2、1”分別代表“非常滿意、滿意、基本滿意、不滿意、非常不滿意”，請承擔企業外部審計工作的注冊會計師對企業內部審計工作進行打分。

三、內部審計績效評價模型指標的權重設定

本文采用層次分析法作為模型指標權重計算的方法，借助yaahp軟件實現復雜的計算過程。基本步驟如下：

1.將圖1建立的內部審計績效評價模型按照軟件的操作輸入“層次結構模型”中。

2.請10位專家（5位大中型企業管理者，3位注冊會計師，2位從事內部審計研究的教授）對各指標的重要性進行打分，采用1～9的重要性標度，構造出判斷矩陣，見表1—表4。表中數字為10位專家各自的打分情況。

利用yaahp軟件的“群決策控制”功能，依次添加10位專家，每位專家的權重均設定為0.1000，另外在“判斷矩陣集結”處選擇“加權幾何平均”，然后將每位專家的判斷矩陣依次輸入軟件，每個矩陣輸入完畢軟件會自動檢查其一致性。

3.點擊“計算群決策結果”按鈕，即可看到群決策的計算結果，各指標的權重如表5所示。

從計算結果看，企業經濟增收率、審計覆蓋率和高級管理層對內審工作滿意度的總權重列前三位，這與現代內部審計為企業增值、為企業管理服務的功能日益重要相吻合。

四、結論

實際工作中應用本模型進行企業內部審計評價時，可選擇本行業內部審計基本水平為參照指標，將其設定為100分，將本企業的指標結果與其進行對比計算得分，然后根據表5中各指標的權重計算總分。若要進行多個企業內部審計工作績效的比較，可以選擇其中任意一家企業的評價指標為100分，將其他企業的指標結果與其進行對比計算得分，再根據表5中的指標權重計算總分。

應用本文中所構建的模型進行企業內部審計績效評價，不僅可以找到本企業內部審計工作與行業平均水平的差距，還可以進行多個企業之間的橫向比較，發現本企業的不足，進而改進。

當然，層次分析法必須采用專家打分的方式計算指標的權重難免會有主觀因素影響，因此本文請10位行業專家和學者打分，力圖將此主觀影響降至最低。后續研究中將會請更多專家參與到打分過程中，使指標權重的計算更加準確。

【參考文獻】

[1] 黃國成，張慶龍. 內部審計績效評價研究綜述[J]. 中國內部審計，2011（5）：32-34.

[2] 聶興凱，張慶龍. 內部審計績效評價指標體系的設計與運用[J]. 中國內部審計，2011（8）：26-29.

[3] 吳孔達. 基于AHP的中韓企業內部審計績效比較研究[D]. 同濟大學碩士學位論文，2008.

[4] Satty. T. L. The analytic hierarchy process[M]. New York：MC-Craw-Hill，1980.

[5] Stanley Alan Farmer. A Performance Measurement Framework For Internal Audit[M].2004.